Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.08.2025 р. № 4571/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що         .2022 між платником податків та юридичною особою було укладено договір про надання поворотної фінансової допомоги у розмірі           000 гривень.

Так, відповідно до умов договору на рахунок платника податків з       .2022 по          2022 було зараховано поворотну фінансову допомогу в загальному розмірі           000 гривень. Згідно з п. 5 договору строк повернення коштів – до         2025 року. Водночас, вказані кошти були повернуті платником податків у повному обсязі           .2023, що підтверджується банківською випискою.

Також платник зазначає, що у квітні – червні 2022 року платник, як фізична особа – підприємець надавав юридичні послуги юридичній особі. Виконання договору з боку фізичної особи – підприємця підтверджено актами наданих послуг і щомісячними звітами.

При цьому фізичною особою – підприємцем отримано дохід внесено до декларації та сплачено всі податки. Проте вказані відомості про дохід фізичної особи – підприємця не було відображено юридичною особою у податковій звітності, а саме у додатку 4ДФ за відповідний період, що свідчить про некоректне відображення або неповне подання відомостей з боку податкового агента.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи вважається доходом сума отриманої поворотної фінансової допомоги, що була отримана у 2022 році і в повному обсязі повернута протягом одного календарного року, а саме у лютому 2023 року?

2. Чи включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків сума поворотної фінансової допомоги, яка отримується платником податків?

3. Які дії має/може вчинити фізична особа – підприємець, у разі якщо зі сторони його контрагента (податкового агента) мало місце некоректне відображення відомостей у додатку 4ДФ до звітності в частині оплачених послуг? 

Щодо питань першого – другого

Згідно з п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу фінансова допомога – це допомога, надана на безповоротній або поворотній основі. Поворотна фінансова допомога – це сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення.

Правовою основою для отримання поворотної фінансової допомоги є договір позики. Відносини за договором позики регулюються ст.ст. 1046 - 1053 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 1046 ЦКУ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов’язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Згідно зі ст. 1049 ЦКУ позичальник зобов’язаний повернути позикодавцеві позику (грошові кошти у такій самій сумі або речі, визначені родовими ознаками, у такій самій кількості, такого самого роду та такої самої якості, що були передані йому позикодавцем) у строк та в порядку, що встановлені договором.

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку (п.п. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Підпунктом 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Таким чином, основна сума поворотної фінансової допомоги, яка отримана фізичною особою у 2022 році та повернута нею у такій самій сумі у 2023 році, відповідно до умов договору, у розумінні Кодексу є доходом, який не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та звільняється від оподаткування військовим збором.

Щодо третього питання

Згідно з п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, із змінами (далі – Порядок).

Порядок заповнення показників Додатка 4ДФ до Розрахунку, визначений п. 4 розділу IV Порядку.

Враховуючи викладене, оскільки юридична особа у розумінні Кодексу є податковим агентом, який у разі нарахування (виплати) доходів на користь фізичних осіб – підприємців зобов’язаний подавати податкову звітність контролюючому органу, у вашому випадку це Розрахунок, незалежно від того, що Кодексом передбачено звільнення юридичної особи від обов'язку нарахування і сплати податку на доходи фізичних осіб і військового збору з зазначених доходів, за умови надання фізичною особою – підприємцем копії документів, що підтверджують його державну реєстрацію відповідно до закону як суб'єкта підприємницької діяльності, а також у разі необхідності витяг з реєстру платників єдиного податку..

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеного у додатку 2 до Порядку, дохід, виплачений самозайнятій особі, відображається податковим агентом у Додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «157».

Одночасно зауважуємо, що питання корегування відомостей, які зазначені некоректно юридичною особою у додатку 4ДФ до Розрахунку стосується безпосередньо цієї юридичної особи і не відноситься до фізичної особи – підприємця.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.