Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.08.2025 р. № 4617/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення     Товариства щодо деяких питань оподаткування юридичних осіб платників єдиного податку та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що  у I кварталі 2025 році було платником єдиного податку і набуло статусу резидента Дія Сіті 25 березня 2025 року. Разом із заявою про перехід на Дія Сіті подали заяву на перехід на сплату податку на прибуток на особливих умовах з 01.04.2025. Проте отримали відмову, оскільки заява була подана не за 15 днів до початку кварталу. Анулювання реєстрації платника єдиного податку відбулося 30.06.2025 після того, як Товариство подало заяву на перехід на сплату податку на прибуток на особливих умовах і відповідно, заяву про відмову від єдиного податку.

 

Товариство, посилаючись на норми податкового законодавства, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1.Чи могло Товариство, будучи резидентом Дія Сіті, залишатися на спрощеній системі оподаткування в II кварталі 2025 року?

2. За якою формою підприємству звітувати на другий квартал  2025 року?

3. Чи не буде порушенням, якщо ми будемо звітувати за другий квартал як платники єдиного податку?

Щодо першого – третього питання.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Відповідно до пунктів 5.1 і 5.2 статті 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу.

Порядок набуття статусу резидента Дія Сіті встановлено статтею 4 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667), згідно з частиною другою якої юридична особа набуває статусу резидента Дія Сіті з дня внесення відповідного запису до реєстру Дія Сіті з урахуванням положень частини сьомої статті 2 Закону № 1667.

Пунктом 9 частини першої статті 1 Закону № 1667 встановлено, що правовий режим Дія Сіті – це сукупність  правових норм, якими визначаються права та обов’язки особи, що виникають, змінюються та припиняються у зв’язку із зверненням про набуття, набуттям та втратою статусу резидента Дія Сіті, а також особливості регулювання відносин за участю резидента Дія Сіті і щодо участі у його статутному капіталі.

Згідно з пунктом 11 частини першої ст. 1 Закону № 1667 резидент Дія Сіті – юридична особа, яка відповідно до Закону № 1667 набула статусу резидента Дія Сіті та згідно з інформацією, що міститься у реєстрі Дія Сіті, перебуває у зазначеному статусі.

Частинами першою та другою статті 4 Закону № 1667 визначено, що набуття статусу резидента Дія Сіті за цим Законом є добровільним. Для набуття статусу резидента Дія Сіті юридична особа має звернутися до уповноваженого органу із заявою в порядку, визначеному цим Законом.

Юридична особа набуває статусу резидента Дія Сіті з дня внесення відповідного запису до реєстру Дія Сіті з урахуванням положень частини сьомої статті 2 цього Закону.

Реєстр Дія Сіті - реєстр, який ведеться в електронній формі та містить інформацію про юридичних осіб, які перебувають або перебували у статусі резидента Дія Сіті (пункт 10 частини першої статті 1 Закону № 1667).

Вимоги відповідності юридичної особи статусу резидента Дія Сіті встановлені статтею 5 Закону № 1667.

 Відповідно до підпункту 14.1.282¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу резидент Дія Сіті - платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі - резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому пункту 141.10      статті 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування.

Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Підпунктом 141.10.3 пункту 141.10 статті 141 Кодексу встановлено, що юридична особа, яка внесена до реєстру Дія Сіті, але не подала заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, вважається резидентом Дія Сіті - платником податку на загальних підставах.

Для переходу на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах або відмови від такого оподаткування юридична особа подає до контролюючого органу за своєю податковою адресою відповідну заяву.

Форма заяви, порядок її подання та розгляду контролюючим органом встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 141.10 статті 141 Кодексу).

При цьому юридичні особи, яка подали заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах до уповноваженого органу під час звернення про набуття статусу резидента Дія Сіті відповідно до підпункту 141.10.1 пункту 141.10 статті 141 Кодексу, вважаються резидентами Дія Сіті - платниками податку на особливих умовах з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому юридичну особу внесено до реєстру Дія Сіті (підпункт 141.10.2 пункту 141.10 статті 141 Кодексу).

Правові основи застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (пунктом 291.2 статті 291 Кодексу).

Відповідно до підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Види діяльності, які не дозволяють юридичним особам обрати спрощену систему оподаткування, наведено у пункті 291.5 статті 291 Кодексу.

Платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, у разі набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті                      (підпункт 10 підпункту 298.2.3 пункту  298.2 статті 298 Кодексу).

Відмова від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку першої – третьої груп здійснюється в порядку, визначеному підпунктами 298.2.1-298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу.

Так, згідно з  підпунктом 298.2.2 п. 298.2 ст. 298 Кодексу платники єдиного податку можуть самостійно відмовитися від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів.

Реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, прийнятого на підставі акта перевірки, зокрема, у разі набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті – в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті (пункти 299.10 та 299.11 статті 299 Кодексу).

Отже, резидент Дія Сіті не може бути платником єдиного податку, тому у разі набуття статусу резидента Дія Сіті  платник зобов’язаний перейти на сплату інших податків і зборів, шляхом одночасного подання до контролюючого органу заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним ) кварталом, у якому подану заяву щодо такої відмови.

Враховуючи вищезазначене, у разі якщо платник податку 25.03.2025 року набув статусу Дія Сіті відповідно до статті 5 Закону № 1667 25.03 та при цьому не обрав (не перейшов) на відповідний режим оподаткування,  то з II кварталу 2025 року сплачує податок на прибуток підприємств на загальних підставах.                          Так як, з III кварталу 2025 року Товариство перейшло на режим оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, то податкову декларацію з податку на прибуток за 2025 рік складає з наростаючим підсумком, починаючи з 1 квітня 2025 року, у якій окремо відображаються показники, як за період перебування на загальній системі оподаткування податком на прибуток (ІІ квартал 2025 року), так і податок на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах (III - ІV квартал).

Водночас, статтею 36 розділу І Кодексу визначено, що податковим обов’язком визначається обов’язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом. Податковий обов’язок виникає у платника за кожним податком та збором, та є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов’язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).