Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.08.2025 р. № 4623/ІПК/99-00-18-01-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМСТВА (далі – Підприємство) на отримання індивідуальної податкової консультації щодо автоматичної реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Реєстр) після виключення платника податку з переліку ризикових платників податку у випадку подання до суду позовної заяви, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Підприємство повідомило, що відповідно до інформації з квитанцій № 2 реєстрація податкових накладних № 1 від 22.12.2023, № 4 від 22.12.2023, № 5 від 25.12.2023, № 3 від 26.12.2023, № 1 від 29.01.2024 зупинена по причині відповідності Підприємства пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (далі – Критерії ризиковості), зазначених у додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок зупинення), затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (зі змінами).

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 20.11.2024 скасовано рішення про відповідність Підприємства пункту 8 Критеріїв ризиковості та зобов’язано виключити Підприємство з переліку платників податку, які відповідають Критеріям ризиковості. Рішення суду виконано 17.04.2025 року.

Станом на час завершення судового розгляду, набрання рішенням суду законної сили та його виконання пройшов строк, визначений пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок прийняття рішень), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216, яким передбачено, що письмові пояснення та копії документів, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної/розрахунку коригування.

Правом на подання письмових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, Підприємство не скористалося.

Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати роз’яснення з таких питань:

1. Чи передбачені законодавством України випадки зупинення на час судового розгляду або поновлення з поважних причин 365-денного строку, визначеного пунктом 6 Порядку прийняття рішень?
2. Чи передбачена автоматична реєстрація в Реєстрі зупинених податкових накладних у випадку, коли зникає підстава їх зупинення (в даному випадку зникла відповідність платника Критеріям ризиковості у зв’язку з виконанням рішення суду)?
3. Чи передбачена законодавством України можливість реєстрації в Реєстрі зупинених податкових накладних, по яких в 365-денний строк не подавались платником пояснення та документи, передбачені пунктом 5 Порядку прийняття рішень?

Щодо питання 1.

Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-IХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» пунктом 102.9 було доповнено статтю 102 Кодексу. Так, згідно з пунктом 102.9 статті 102 Кодексу, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупинявся перебіг строків, визначених Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених Кодексом.

Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» виключено норму пункту 102.9 статті 102 Кодексу, та доповнено підпункт 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» положенням щодо встановлення терміну дії зупинення перебігу строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а саме до 1 серпня 2023 року.

Таким чином, у період з 24.02.2022 до 01.08.2023 вимогами Кодексу було передбачено зупинку перебігу строків давності для подання платником податків повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Щодо питання 2.

Відповідно до пункту 6¹ Порядку зупинення у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, поданих платником податку для підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку, або прийняття комісією центрального рівня рішення про задоволення скарги та скасування рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, наступного робочого дня після дати прийняття такого рішення підлягають автоматичній реєстрації податкові накладні/розрахунки коригування, якщо одночасно виконуються такі умови:

реєстрацію таких податкових накладних/розрахунків коригування зупинено на підставі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з рішеннями, прийнятими починаючи з дати останнього включення платника податку в перелік платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, до дати подання інформації та копій документів, за результатами розгляду яких прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку;

дата подання для реєстрації в Реєстрі таких податкових накладних/ розрахунків коригування припадає на період, що не перевищує 180 днів до дати подання інформації та копій документів, за результатами розгляду яких прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку або рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо щодо такого рішення комісією центрального рівня задоволено скаргу та скасовано рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

на початок операційного дня, протягом якого здійснюється така автоматична реєстрація в Реєстрі, операції в таких податкових накладних/ розрахунках коригування не відповідають критеріям ризиковості здійснення операцій згідно з додатком 3 до Порядку № 1165 та стосовно платника податку відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

щодо таких податкових накладних/розрахунків коригування платника податку комісією регіонального рівня не прийнято рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі відповідно до Порядку № 520;

у день такої автоматичної реєстрації в Реєстрі наявна сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати такі податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі, обчислена відповідно до пункту 200¹.3 або 200¹.9 статті 200¹ Кодексу.

Таким чином автоматична реєстрація податкових накладних, реєстрація яких була зупинена в Реєстрі на підставі відповідності платника податку Критеріям ризиковості, можлива лише у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку Критеріям ризиковості або прийняття комісією центрального рівня рішення про задоволення скарги та скасування рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку Критеріям ризиковості при одночасному виконанні умов передбачених пунктом 6¹ Порядку зупинення.

 

Щодо питання 3.

Відповідно до пункту 4 Порядку прийняття рішень, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку прийняття рішень визначено можливий перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з пунктом 6 Порядку прийняття рішень письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 Порядку прийняття рішень, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду поданих платником податку письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Пунктом 12 Порядку прийняття рішень визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Враховуючи зазначене, рішення про реєстрацію податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісія регіонального рівня приймає відповідно до вимог Порядку прийняття рішень.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).