Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.08.2025 р. № 4636/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо окремих питань оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює оподатковувані ПДВ операції, а також операції з постачання послуг, місце постачання яких визначається за межами митної території України відповідно до пункту 186.3 статті 186 ПКУ. Товариством придбаваються товари/послуги, які мають загальногосподарське призначення та не використовуються безпосередньо у вищезазначених операціях. Зазначені товари/послуги Товариство не планує використовувати у неоподатковуваних ПДВ операціях та/або у негосподарській діяльності.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи потрібно нараховувати податкові зобовʼязання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ за товарами, які мають загальногосподарське призначення та не використовуються безпосередньо в оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операціях;

2) чи необхідно за такими товарами нараховувати податкові зобовʼязання згідно з пунктом 199.1 статті 199 ПКУ;

3) чи потрібно складати і реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкові накладні за операціями з постачання послуг, місце постачання яких визначається за межами митної території України відповідно до пункту 186.3 статті 186 ПКУ?

Разом з тим, звернення не містить детальної інформації щодо суті загальногосподарського призначення, яке мають товари/послуги, що придбаваються Товариством, та щодо суті операцій, у яких фактично використовуються такі товари/послуги. У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України

Пунктом 198.3 статті 198 ПКУ передбачено, що gодатковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, − у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях та/або в негосподарській діяльності платника податку.

Пунктом 199.1 статті 199 ПКУ передбачено, що у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПКУ визначено, що господарська діяльність – діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

Якщо придбані з ПДВ товари/послуги призначаються для використання (використовуються) виключно в оподатковуваних ПДВ операціях, то податкові зобов’язання згідно з пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 ПКУ за такими товарами/послугами не нараховуються.

Якщо придбані з ПДВ товари/послуги призначаються для використання (використовуються) виключно в неоподатковуваних операціях (у тому числі операціях з постачання послуг, місце постачання яких визначається за межами митної території України відповідно до статті 186 ПКУ), то за такими товарами/послугами нараховуються податкові зобов’язання згідно з пунктом 198.5 статті 198 ПКУ.

Податкові зобов'язання за правилами, визначеними пунктом 199.1 статті 199 ПКУ, платник податку зобов'язаний нараховувати за товарами/послугами, які придбаються з ПДВ для використання (використовуються) частково в оподатковуваних, а частково – в неоподатковуваних ПДВ операціях. Зокрема, такі податкові зобовʼязання нараховуються, наприклад, за придбаними комунальними послугами, послугами з оренди тощо, вартість яких включається (переноситься) до вартості товарів/послуг, операції з постачання яких як  підлягають оподаткуванню ПДВ, так і не підлягають оподаткуванню ПДВ.

Якщо придбані з ПДВ товари/послуги не використовуються (не призначаються для використання) у господарській діяльності платника податку (тобто не використовуються ні в оподатковуваних, ні в неоподатковуваних ПДВ операціях), то з урахуванням норм підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПКУ такі товари/послуги не призначаються для використання у господарській діяльності та платник податку зобовʼязаний нарахувати податкові зобов’язання згідно з пунктом 198.5 статті 198 виходячи з вартості таких придбаних товарів/послуг.

Щодо питання 3

З урахуванням норм пункту 185.1 статті 185 ПКУ операції з постачання послуг, місцем постачання яких не є митна територія України (у тому числі відповідно до норм пункту 186.3 статті 186 ПКУ), не підлягають оподаткуванню ПДВ. За такими операціями податкові зобовʼязання з ПДВ не нараховуються та податкові накладні не складаються.

При цьому кожен конкретний випадок стосовно порядку оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються платником податку, має розглядатися з урахуванням усіх обставин та договірних умов таких операцій, а також первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.