Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.08.2025 р. № 4649/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Підприємства щодо порядку складання податкової накладної та, керуючись статтею 52
розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство виробляє та постачає електричну енергію та визначає дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Водночас Підприємство повідомляє, що протягом липня 2025 року отримало декілька попередніх оплат (авансів) за електричну енергію від одного покупця – платника ПДВ, при цьому постачання електричної енергії в
липні 2025 року не здійснювалося. Постачання електричної енергії відбудеться в наступному місяці за графіком, який затверджений договором купівлі-продажу електричної енергії. Тобто у Підприємства у липні 2025 року не було ритмічності постачання електричної енергії, а лише було отримано декілька попередніх оплат (авансів) протягом місяця.

З огляду на викладене Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: чи має право Підприємство, яке визначає дату виникнення податкових зобов’язань за касовим методом скласти зведену податкову накладну останнім днем місяця з урахуванням загальної суми отриманих від покупця коштів протягом місяця, якщо в такому місяці не здійснювалося постачання товарів / послуг, визначених пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Застосування касового методу податкового обліку з ПДВ для певних категорій платників податку передбачено пунктом 187.10 статті 187 та
пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року
№ 2155 – VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги»,
зі змінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Порядок складання зведених податкових накладних у разі здійснення постачання товарів / послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер визначено пунктом 19 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року
за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 січня 2026 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону України від 13 квітня 2017 року № 2019-VIII «Про ринок електричної енергії», постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма пункту 44 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 Кодексу, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2026 року.

У разі якщо операції, визначені пунктом 44 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, мають безперервний або ритмічний характер постачання, платники податку:

покупцям – платникам податку – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усієї суми отриманих коштів або інших видів компенсації відповідно до
підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 Кодексу протягом такого місяця;

покупцям – особам, не зареєстрованим платниками податку, – можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведену податкову накладну з урахуванням усієї суми отриманих коштів або інших видів компенсації відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 Кодексу протягом такого місяця.

Для цілей пункту 44 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу ритмічним характером постачання вважається постачання товарів / послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Якщо у платника податку, який застосовує касовий метод податкового обліку з ПДВ відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, протягом місяця не було постачання електричної енергії, а було лише декілька попередніх оплат (авансів) за електричну енергію, то можливість складання зведених податкових накладних для такого платника Кодексом не передбачена, тобто платник повинен скласти податкові накладні у загальному порядку на дату отримання попередніх оплат (авансів).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу).