Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.08.2025 р. № 4654/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податку є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи. Також платник повідомив, що рекламує свої послуги у соціальній мережі Facebook. За ці послуги Facebook періодично стягує оплату з підприємницького рахунку. Платник перевірив інформацію щодо реєстрації платником ПДВ такої особи – нерезидента, який постачає електронні послуги, через пошуковий сервіс на сайті ДПС та відповідно на дату цього запиту реєстр містить дані про реєстрацію платником податку Facebook Payments International Limited та Meta Platforms Ireland Limited.

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи зобов’язаний фізична особа – підприємець – платник єдиного податку другої групи визначати податкові зобов'язання з ПДВ та сплачувати їх до бюджету від вартості таких послуг від вищезазначеного нерезидента (якщо він зареєстрований платником ПДВ) та складати розрахунок податкових зобов’язань?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Термін «електронні послуги» та види таких послуг визначено
у п.п. 14.1.56⁵ п. 14.1 ст. 14 розділу І Кодексу.

Так, під електронними послугами розуміються послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях.

До таких послуг, зокрема, але не виключно, належать:

а) постачання електронних примірників, надання доступу до зображень, текстів та інформації, у тому числі, але не виключно, підписка на електронні газети, журнали, книги, надання доступу та/або завантаження фотографій, графічних зображень, відеоматеріалів;

б) надання доступу до баз даних, у тому числі користування пошуковими системами та службами каталогів у мережі Інтернет;

в) постачання електронних примірників (електронно-цифрової інформації) та/або надання доступу до аудіовізуальних творів, відео- та аудіотворів на замовлення, ігор, включаючи постачання послуг з участі в таких іграх, постачання послуг з доступу до телевізійних програм (каналів) чи їх пакетів, крім доступу до телевізійних програм одночасно з їх транслюванням через телевізійну мережу;

г) надання доступу до інформаційних, комерційних, розважальних електронних ресурсів та інших подібних ресурсів, зокрема, але не виключно, розміщених на платформах спільного доступу до інформації чи відеоматеріалів;

ґ) постачання послуг з дистанційного навчання в мережі Інтернет, проведення та надання якого не потребує участі людини, у тому числі шляхом надання доступу до віртуальних класів, освітніх ресурсів, у яких учні виконують завдання онлайн, а оцінки виставляються автоматично, без участі людини (або з мінімальною її участю);

д) надання хмарної послуги в частині надання обчислювальних ресурсів, ресурсів зберігання або систем електронних комунікацій за допомогою технологій хмарних обчислень;

е) постачання програмного забезпечення та оновлень до нього, у тому числі електронних примірників, надання доступу до них, а також дистанційне обслуговування програмного забезпечення та електронного обладнання;

є) надання рекламних послуг у мережі Інтернет, мобільних додатках та на інших електронних ресурсах, надання рекламного простору, у тому числі шляхом розміщення банерних рекламних повідомлень на веб-сайтах, веб-сторінках чи веб-порталах.

Для цілей оподаткування ПДВ платниками податку є особи, перелік яких визначено п.п. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 розділу І та п. 180.1 ст. 180 розділу V Кодексу, зокрема особа – нерезидент, яка не має постійного представництва та постачає на митній території України фізичним особам, у тому числі фізичним особам – підприємцям, не зареєстрованим платниками ПДВ, електронні послуги, у тому числі шляхом надання доступу до електронних послуг через електронний інтерфейс, надання технічних, організаційних, інформаційних та інших можливостей, які здійснюються з використанням інформаційних технологій і систем, для встановлення контактів та укладення угод між продавцями і покупцями та/або постачає такі електронні послуги за посередницькими договорами від власного імені, але за дорученням надавача електронних послуг.

Положення вказаного підпункту Кодексу не поширюється на нерезидентів, які:

постачають електронні послуги за посередницькими договорами, у разі якщо у рахунках (квитанціях), наданих замовникам електронних послуг, визначено перелік таких електронних послуг та їх фактичного постачальника;

здійснюють виключно обробку платежів за електронні послуги і не беруть участі у наданні таких електронних послуг;

постачають електронні послуги безпосередньо через своє постійне представництво в Україні.

Згідно з п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Відповідно до п. 186.3¹ ст. 186 розділу V Кодексу місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг.

При цьому, місцезнаходження отримувача електронних послуг – фізичної особи, яка зареєстрована як суб'єкт господарювання, визначається за місцем реєстрації такого отримувача як суб'єкта господарювання.

Пунктом 208.2 ст. 208 розділу V Кодексу встановлено, що отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку або за ставкою 7 відсотків для послуг, визначених абзацами четвертим – шостим п.п. «в» п. 193.1 ст. 193 розділу V Кодексу, на базу оподаткування, визначену згідно з п. 190.2 ст. 190 розділу V Кодексу.

Правила ст. 208 розділу V Кодексу не застосовуються у разі постачання електронних послуг особою – нерезидентом, яку зареєстровано як платника податку відповідно до п. 208¹.2 ст. 208¹ розділу V Кодексу, фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, яку не зареєстровано як платника податку.

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання електронних послуг нерезидентами – платниками ПДВ фізичним особам на митній території України визначено у ст. 208¹ розділу V Кодексу.

Статтею 208¹ розділу V Кодексу встановлюються правила оподаткування електронних послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі постачання таких послуг фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, яку не зареєстровано як платника податку, особою – нерезидентом, яка визначена п.п. «д» п.п. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 розділу І Кодексу, і яку зареєстровано як платника податку відповідно до п. 208¹.2
ст. 208¹ розділу V Кодексу.

Абзацом другим п. 208¹.1 ст. 208¹ розділу V Кодексу визначено, що якщо електронні послуги на митній території України постачаються фізичній особі через посередника, то для цілей оподаткування ПДВ вважається, що посередник є постачальником таких електронних послуг. На такого посередника, якщо він є особою – нерезидентом, поширюються правила оподаткування, встановлені ст. 208¹ розділу V Кодексу.

Положення абзацу другого п. 208¹.1 ст. 208¹ розділу V Кодексу не поширюються на осіб – нерезидентів, які постачають електронні послуги за посередницькими договорами у разі, якщо у рахунках (квитанціях), наданих замовникам електронних послуг, визначено перелік таких електронних послуг та їх фактичного постачальника.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, повідомляємо.

З огляду на норми ст. 208¹ розділу V Кодексу порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання електронних послуг фізичним особам, у тому числі фізичним особам – підприємцям, які не зареєстровані як платники ПДВ, місце постачання яких розташоване на митній території України, безпосередньо залежить від умов постачання (продажу) таких послуг та від статусу нерезидента.

Якщо постачання фізичною – особою – підприємцем електронних послуг (в тому числі рекламних послуг) на митній території України здійснюється через мережу Інтернет безпосередньо особою – нерезидентом, яку зареєстровано як платника податку відповідно до п. 208¹.2 ст. 208¹ розділу V Кодексу, то такий нерезидент у розумінні п. 208¹.1 ст. 208¹ розділу V Кодексу вважається постачальником цих послуг і, відповідно, обов’язок щодо нарахування та сплати ПДВ виникає у такого нерезидента, а не у фізичної особи – підприємця.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.