Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.08.2025 р. № 4667/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ______ «______» у формі приватного підприємства (далі – Підприємство)              щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств діяльності з роздрібної торгівлі пальним, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.    

Згідно зі зверненням Підприємства основним видом діяльності такого підприємства є роздрібна торгівля пальним (КВЕД 47.30). На даний час підприємство здійснює роздрібну торгівлю пальним через дві автозаправні станції (два місця роздрібної торгівлі паливом) та відповідно сплачує щомісячно  авансові внески з податку на прибуток підприємств.

Як зазначено, Підприємство подає податкову декларацію з податку на прибуток підприємств щоквартально, але виникає питання, як відобразити нарахований та сплачений у звітному кварталі авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, який є невід’ємною частиною податку на прибуток.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких запитань:

1. Яким чином Підприємство повинно відобразити в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за кожен квартал суми нарахованого та сплаченого авансового внеску з податку на прибуток у звітному кварталі, за який подається така декларація?

2. Чи може Підприємство суму авансового внеску з податку на прибуток підприємств, попередньо сплаченого протягом звітного кварталу, яка перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий звітний квартал, перенести у зменшення податкових зобов’язань зі сплати авансового внеску з податку на прибуток на наступний звітний квартал в межах одного звітного року?

 

Щодо запитань 1 та 2

Відповідно до п. 137.12 ст. 137 Кодексу платники податку на прибуток підприємств, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, зобов’язані сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця.

Авансові внески та податок на прибуток підприємств, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку на прибуток, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, визначаються у порядку, передбаченому п. 141.14 ст. 141 Кодексу.

Відповідно до п.п. 141.14.1 п. 141.14 ст. 141 Кодексу платники податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, сплачують щомісяця не пізніше двадцятого числа поточного місяця авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця, у розмірі, визначеному підпунктом 141.14.2         п. 141.14 ст. 141 Кодексу. 

Терміни «роздрібна торгівля пальним», «місце роздрібної торгівлі пальним» вживаються у значеннях, наведених у Законі України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (зі змінами).

Як встановлено п.п. 141.14.3 п. 141.14 ст. 141 Кодексу, авансові внески з податку на прибуток підприємств, сплачені відповідно до п. 141.14 ст. 141 Кодексу, є невід’ємною частиною податку на прибуток.

Сплачена протягом звітного (податкового) періоду сума авансових внесків з податку на прибуток підприємств зменшує податкові зобов’язання з податку на прибуток підприємств, розраховані за результатами такого звітного (податкового) періоду за базовою (основною) ставкою, визначеною                           ст. 136 Кодексу, у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного (податкового) року, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) рік, сума такого перевищення            не переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток не підлягає поверненню платнику податку як надміру та/або помилково сплачені податкові зобов’язання, не може бути зарахована в рахунок інших податків і зборів (обов’язкових платежів) та на неї не поширюється дія положення ст. 43  Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п.п. 141.14.4 п. 141.14 ст. 141 Кодексу грошове зобов’язання у вигляді авансового внеску з податку на прибуток підприємств вважається узгодженим у момент виникнення такого зобов’язання, який визначається за календарною датою, встановленою п.п. 141.14.1  п. 141.14 ст. 141 Кодексу для граничного строку сплати авансового внеску з податку на прибуток підприємств до відповідного бюджету.

З метою приведення Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерством фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) зі змінами (далі – Декларація), у відповідність до положень Кодексу згідно з наказом Міністерства фінансів України від 13.02.2025 № 94 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 27 лютого 2025 року за № 323/43729 (зі змінами) (далі – наказ № 94), який набрав чинності 04 квітня 2025 року, форму Декларації доповнено новим додатком ЩАВ до Декларації (рядок 26 ЩАВ), у якому відображається, зокрема, розрахунок авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним.

Згідно із п. 46.6 ст. 46 Кодексу, якщо в результаті зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

Враховуючи зазначене, за результатами діяльності за 2024 рік платники податку на прибуток підприємств складали Декларацію з використанням  чинної форми Декларації. При цьому платники податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним мали право відповідно до п.п. 141.14.3 п. 141.14  ст. 141 Кодексу зменшити податкові зобов’язання з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий)  2024 рік з урахуванням сплачених у грудні 2024 року авансових внесків за місця роздрібної торгівлі пальним.

У зв’язку з цим Державною податкової службою України було рекомендовано платникам, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, відобразити у рядку 16.5 додатка ЗП до рядка 16 ЗП Декларації суму сплаченого за грудень 2024 року авансового внеску з податку на прибуток підприємств у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток за звітний (податковий) 2024 рік та врахувати таке зменшення у рядку 16 ЗП Декларації (відповідний лист ДПС           від 27.02.2025 № 5396/7/99-00-21-02-01-07 розміщено на офіційному вебпорталі ДПС).

З урахуванням змін, внесених до форми Декларації наказом № 94, платникам податку на прибуток необхідно подавати Декларацію за оновленою формою за звітний (податковий) період – півріччя 2025 року. Водночас платникам податку, що декларують показники, визначення яких пов’язано зі змінами до положень Кодексу, що набрали чинності у 2024 році, рекомендовано за звітні (податкові) періоди – 2024 рік та І квартал 2025 року подати уточнюючі Декларації за оновленою формою, із відображенням, зокрема:

у рядку 26 ЩАВ Декларації – нарахувань авансових внесків, із відповідним заповненням у додатку ЩАВ розрахунку авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним відповідно до п.п. 141.14.2 п. 141.14 ст. 141 Кодексу (відповідний лист ДПС від 09.04.2025 № 9616/7/99-00-21-02-01-07 розміщено на офіційному вебпорталі ДПС).

Крім того, згідно з п. 46.4 ст. 46 Кодексу, якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, всупереч нормам  Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.

У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

При цьому повідомляємо, що у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50  Кодексу, та пені (п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу).

Отже, якщо платник податку на прибуток підприємств сплатив у грудні 2024 року та у січні – березні 2025 року авансові внески з податку на прибуток підприємств за місця роздрібної торгівлі пальним, сума яких перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання з цього податку за відповідні податкові (звітні) періоди (2024 рік та І квартал 2025 року), то такий платник податку мав право відобразити у рядку 16.5 додатка ЗП до рядка 16 ЗП відповідної Декларації суми сплачених за грудень 2024 року та  січень – березень 2025 року авансових внесків з податку на прибуток підприємств лише у сумі, що                    не перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за відповідні звітні (податкові) періоди та врахувати таке зменшення у рядку 16 ЗП відповідної Декларації з можливістю подання уточнюючих Декларацій за оновленою формою у викладеному вище порядку.

При цьому сума перевищення сплачених за грудень 2024 року авансових внесків з податку на прибуток підприємств за місця роздрібної торгівлі пальним над сумою нарахованого податкового зобов’язання з цього податку за 2024 рік не переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів і не підлягає відображенню з метою подальшого зарахування як у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2024 рік, так і у податковій звітності з цього податку у наступних податкових (звітних) періодах. Крім того, Кодексом не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування у вигляді залишку незарахованих авансових внесків з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним. 

Сплачена протягом І кварталу 2025 року, а також наступних звітних (податкових) періодів в межах 2025 року сума авансових внесків з податку на прибуток підприємств за місця роздрібної торгівлі пальним зменшує податкові зобов’язання з податку на прибуток підприємств, розраховані за результатами таких звітних (податкових) періодів за базовою (основною) ставкою, визначеною ст. 136 Кодексу, у сумі, що не перевищує суми нарахованого податкового зобов’язання за відповідні податкові (звітні) періоди 2025 року.

У разі якщо сума авансових внесків, попередньо сплачених протягом             звітного (податкового) 2025 року, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) рік, сума такого перевищення            не переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток не підлягає поверненню платнику податку як надміру та/або помилково сплачені податкові зобов’язання, не може бути зарахована в рахунок інших податків і зборів (обов’язкових платежів) та на неї не поширюється дія положення ст. 43  Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).