Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.08.2025 р. № 4669/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ)  щодо врахування суми непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ є платником податку на прибуток на  загальних підставах та здійснює коригування фінансового результату до оподаткування із застосуванням різниць, передбачених розділом III Кодексу.

При здійсненні господарської діяльності у платника виникають питання стосовно застосування п.п.140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу.

Як зазначено у зверненні, платник податку на прибуток, не перебуваючи в Реєстрі великих платників податків (далі – Реєстр ВПП) за результатами 2023 року задекларував від’ємне значення об’єкту оподаткування. В 2024 році ТОВ було включено до  Реєстру ВПП. ТОВ до рядка 3.2.4 додатку PI Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація) звітного періоду 2024 року було віднесено 50 % непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування звітного періоду, інші 50% від’ємного значення об’єкта оподаткування залишаються у складі непогашеного від’ємного значення, що не відображається в декларації за 2024 рік.

 За підсумками 2024 року ТОВ отримало збитки та задекларувало в рядку 04 Декларації від’ємне значення об’єкту оподаткування, що є 50% непогашеного від’ємного значення об’єкту оподаткування звітного періоду 2023 року та суму від’ємного значення, отриманого за результатами 2024 року.

В 2025 році ТОВ не потрапило до Реєстру ВПП.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

чи має право ТОВ віднести до складу рядка  3.2.4 додатку PI Декларації за 2025 рік 100% суми непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) періодів?

 

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Згідно з п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.

Великі платники податків зменшують фінансовий результат до оподаткування на частину суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років до повного його погашення у такому порядку.

Великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об'єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше 50 відсотків такої непогашеної суми до її повного погашення.

Якщо непогашена сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об'єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від'ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.

Положення цього підпункту застосовуються з урахуванням пунктів 3 та 4 ² підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу.

Для цілей цього підпункту погашеними вважаються суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, для яких одночасно виконуються дві такі умови:

а) ці суми були включені до розрахунку об'єкта оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів;

б) за рахунок цих сум було зменшено позитивне значення об'єкта оподаткування (прибуток) відповідних податкових (звітних) років, обраховане відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Відповідно до п. 1 Порядку формування Реєстру від 21.10.2015 № 911 здійснюються Державною податковою службою України щороку.

Платник податків, включений до Реєстру ВПП на 2024 рік, у звітних періодах 2024 року зменшує фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Якщо платник податків, який перебував у Реєстрі ВПП у 2024 році, не включено до Реєстру ВПП у 2025 році, на такого платника у податкових (звітних) періодах 2025 року не поширюються обмеження, визначені п.п. 140.4.4 п. 140.4
ст. 140 Кодексу для великих платників податків.

Отже, ТОВ має право врахувати та віднести до рядка 3.2.4 додатка PI до рядка 03 PI Декларації за 2025 рік 100 % суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашеної позитивним значенням об'єкта оподаткування.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).