Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.08.2025 р. № 4670/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство є резидентом Дія Сіті платником податку на особливих умовах.

У межах своєї господарської діяльності, товариство, виступаючи страхувальником, здійснює сплату страхового платежу українській страхової компанії.

Ця сплата відбувається за договором страхування загальної цивільної відповідальності перед третіми особами. При цьому застрахованою особою за цим договором є материнська компанія товариства.

Материнською компанією, а також єдиним учасником товариства, є юридична особа – нерезидент, держава резиденції якої є Естонія.

Товариство здійснює сплату зазначеного страхового платежу без висування будь-яких вимог щодо компенсації вартості цієї операції застрахованою особою.

Фактично товариством безоплатно надається послуга на користь своєї материнської компанії у вигляді покриття витрат на страхування.

Враховуючи викладене вище, товариство запитує:

Чи буде операція зі сплати товариством - резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток на особливих умовах страхового платежу за материнську компанію – нерезидента (як застраховану особу) без висування вимог щодо компенсації оподатковуватися податком на прибуток підприємств на особливих умовах («ПнВК»)?

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відс. бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 ¹ (крім підпунктів 141.9 ¹.3 і 141.9 ¹.4) ст. 141 Кодексу (п. 136.8 ст. 136 Кодексу).

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9 ¹ ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Підпунктом 135.2.1.6 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що база оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається, як сума  вартості майна (робіт, послуг), наданого (наданих) особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, без висування вимог щодо компенсації його (їх) вартості (у тому числі безоплатно наданих товарів (робіт, послуг), за винятком, зокрема:

а) наданого (наданих) неприбутковим організаціям, оподаткування операцій з якими регулюється підпунктами 135.2.1.8 і 135.2.1.8¹ цього підпункту;

б) розповсюдженого (розповсюджених) резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах (у тому числі із залученням третіх осіб) під час проведення рекламних (маркетингових) заходів, за умови що звичайна ціна одиниці товару (робіт, послуг), що використовується в рекламному (маркетинговому) заході як окрема одиниця розповсюдження, не перевищує розміру двох прожиткових мінімумів для працездатної особи, встановлених законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Отже, оскільки резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах здійснює сплату страхового платежу за договором страхування загальної цивільної відповідальності перед третіми особами на користь материнської компанії - нерезидента, що не є  резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах без висування будь-яких вимог щодо компенсації вартості цієї операції застрахованою особою, то вартість такої операції включається до бази оподаткування такого резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).