Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.09.2025 р. № 4713/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, в межах реалізації інфраструктурного інвестиційного проєкту «Примикання та реконструкція залізничної колії» відповідно до наказу Міністерства економіки України від 03.10.2024 № 24134 «Про надання коштів на безповоротній основі» (далі – Проєкт) Товариство придбає товари та послуги з ПДВ, оплата за які частково здійснюється за рахунок власних коштів, а частково – за рахунок бюджетного фінансування. Податкові накладні постачальниками придбаних товарів / послуг зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

Товариством розглядаються окремі варіанти використання залізничної колії, будівництво/реконструкція якої фінансується в рамках Проєкту (далі – Об’єкт), а саме:

Ситуація 1: Об’єкт залишається на балансі Товариства, не передається третім особам та використовується у власній господарській діяльності;

Ситуація 2: Об’єкт після завершення будівництва частково або повністю передається безоплатно на баланс структурного підрозділу Державного підприємства;

Ситуація 3: частина Об’єкту використовується у господарській діяльності,  а частина – передається безоплатно на баланс структурного підрозділу Державного підприємства.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. чи має право Товариство при придбанні товарів/послуг включити суми ПДВ до податкового кредиту в ситуації 1;
2. чи втрачає Товариство право на податковий кредит чи повинно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з  пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ в ситуації 2;
3. чи повинно Товариство частково зменшити суму податкового кредиту пропорційно вартості безоплатно переданої частини Об’єкту, або має нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з  пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ в ситуації 3?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (пункт 5.3 статті 5 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 11 частини першої статті 2 Бюджетного кодексу України (далі – БКУ) бюджетні кошти (кошти бюджету) – належні відповідно до законодавства надходження бюджету та витрати бюджету.

Одержувачем бюджетних коштів є суб'єкт господарювання, громадська чи інша організація, яка не має статусу бюджетної установи, уповноважена розпорядником бюджетних коштів на здійснення заходів, передбачених бюджетною програмою, та отримує на їх виконання кошти бюджету (пункт 38 частини першої статті 2 БКУ).

Отже, для цілей оподаткування ПДВ Підприємство може використовувати поняття, визначені БКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ). Продаж (реалізація) товарів – будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ). 

Під безоплатно наданими товарами розуміються, зокрема товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів (підпункт 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Згідно з другим абзацом підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі об’єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень, та за рішенням юридичних осіб, у разі передачі основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, чи є суб’єкти операції платниками податку.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 розділу V ПКУ).

У разі, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях (пункт 199.1 статті 199 розділу V ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненнях, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

ПКУ не передбачено будь-яких виключень щодо формування податкового кредиту та визначення податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ для платників ПДВ, які отримують бюджетні кошти для  фінансування інфраструктурного інвестиційного проєкту.

Загальне правило формування податкового кредиту передбачає включення особою, якій здійснюється постачання товарів/послуг, до складу податкового кредиту усіх сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при придбанні товарів/послуг у особи, яка здійснює таке постачання – платника ПДВ, незалежно від того, для використання в яких операціях придбані такі товари/послуги.

Отже, суми ПДВ, сплачені (нараховані) Товариством при будівництві, спорудженні основних засобів, зокрема Об’єкту, який частково фінансується за рахунок бюджетних коштів, Товариство має право віднести до складу податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених з дотриманням норм ПКУ та зареєстрованих в ЄРПН постачальниками товарів/послуг, незалежно від того, чи використовуються такі придбані товари/послуги в господарській діяльності в межах оподатковуваних операцій, чи ні.

Щодо питань 2 та 3

Операції з безоплатної передачі об’єктів основних засобів, які належать до  інфраструктури залізничного транспорту, з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводиться, зокрема за рішенням юридичної особи, згідно з підпунктом 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ.

Отже, у разі, якщо зазначені у ситуаціях 2 та 3 операції Товариства з безоплатної передачі Об’єкту (частини Об’єкту) на баланс Державного підприємства здійснюються з дотриманням вимог, визначених підпунктом 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, то такі операції підлягають звільненню від оподаткування ПДВ відповідно до вказаного вище підпункту ПКУ.

При здійсненні таких звільнених від оподаткування ПДВ операцій Товариство повинно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну зведену податкову накладну за правилами, визначеними:

пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ – у разі передачі Об’єкту повністю на баланс Державного підприємства;

пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ – у разі передачі частини Об’єкту на баланс Державного підприємства.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).