Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.09.2025 р. № 4720/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу пального, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Підприємство зазначило, що є платником акцизного податку та має статус розпорядника акцизного складу відповідно до вимог Кодексу.

Підприємство у межах своєї виробничої діяльності використовує пальне виключно для власного споживання, зокрема для:

експлуатації спеціалізованої техніки;

забезпечення господарських потреб;

створення резерву пального для оперативного реагування на надзвичайні ситуації, у тому числі для потреб гасіння лісових пожеж.

Враховуючи викладене вище, Підприємство запитує:

1. Чи може Підприємство, яке використовує пальне виключно для власного споживання, самостійно визначити кількісну потребу складання зведених акцизних накладних на місяць по акцизному складу, а саме за підсумками тижня, декади або несистемно, в залежності від потреби наповнення резервуарів через неможливість реєстрації другого примірника вхідної акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі –  ЄРАН)?

2. У разі можливості реєстрації зведених акцизних накладних кілька разів на місяць чи має право підприємство, що використовує пальне виключно для власного споживання, подати одну довідку про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального за формою № J0210401 на місяць, не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним, зазначаючи сумарні місячні обсяги обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі?

3. Чи повинна кількість складених зведених акцизних накладних дорівнювати кількості зведених довідок за формою № J0210401 у разі використання пального виключно для власного споживання?

Щодо зазначених питань

Згідно із п. 231.1 ст. 231 Кодексу, платник податку при реалізації, зокрема, пального зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати таку акцизну накладну в ЄРАН.

Відповідно до п. 231.3 ст. 231 Кодексу акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України, зокрема, пального чи в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

Абзацом шостим п. 231.3 ст. 231 Кодексу визначено, що зведена акцизна накладна також може бути складена за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та окремо за кожним акцизним складом/акцизним складом пересувним особою, яка реалізує пальне, не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального, реалізованого у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача через паливороздавальні або оливороздавальні колонки з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі, на яке отримана відповідна ліцензія, якщо акцизні накладні не були складені на ці операції, або використаного для власного споживання чи промислової переробки протягом звітного місяця, або втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з інших причин, пов’язаних з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування протягом звітного місяця.

Відповідно до п. 231.6 ст. 231 Кодексу реєстрація в ЄРАН першого примірника зведеної акцизної накладної здійснюється не пізніше 15 календарних днів з дня її складання.

Згідно із п. 232.1 ст. 232 Кодексу у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі – СЕА РПСЕ) ведеться, зокрема, але не виключно, облік обсягів пального в розрізі платників податку - розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних та акцизних складів / акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та умовним кодом.

СЕА РПСЕ забезпечує автоматичний облік обсягів залишків пального в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних, на які платники податку мають право зареєструвати акцизні накладні та розрахунки коригування в ЄРАН.

Отже, Підприємство, не пізніше останнього дня звітного місяця, має право складати зведені акцизні накладні на загальний обсяг пального, зокрема, використаного для власного споживання чи промислової переробки протягом звітного місяця.

Кодекс не позбавляє платника акцизного податку права складати зведену акцизну накладну на обсяги пального, використаного для власного споживання протягом меншого періоду, ніж звітний місяць.

Відповідно до п.п. 230.1.3 п. 230. 1 ст. 230 Кодексу розпорядники акцизних складів зобов'язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° C.

Розпорядники акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, зобов'язані на кожному акцизному складі формувати дані про обсяги обігу пального за звітний календарний місяць та фактичні залишки пального станом на перший та останній дні такого місяця у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° C.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про фактичні залишки пального на перший та останній дні календарного місяця та про обсяг обігу пального за звітний календарний місяць формуються розпорядниками акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, після проведення останньої операції з обігу пального у звітному календарному місяці, але не пізніше 23 години 59 хвилин останнього дня звітного календарного місяця, до початку здійснення операцій з обігу пального у день, що настає за таким останнім днем звітного календарного місяця, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 15 календарних днів, що настають за останнім днем звітного календарного місяця.

Отже, незалежно від кількості складених протягом звітного місяця зведених акцизних накладних, розпорядниками акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, довідка про фактичні залишки пального на перший та останній дні календарного місяця та про обсяг обігу пального за звітний календарний місяць, подається до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику не пізніше 15 календарних днів, що настають за останнім днем звітного календарного місяця.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

____________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.