Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.09.2025 р. № 4722/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду              звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство)                      на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно сплати чергових щоквартальних платежів за ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та з урахуванням позиції, погодженої з Міністерством фінансів України, в межах компетенції повідомляє.

Товариство просить надати роз’яснення з питань, які стосуються чергових сплат за ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах (далі – Ліцензії), а саме:

1.-Що є річним строком дії Ліцензії у розумінні ст. 52 Закону України            від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817): звітний (податковий) рік, який починається 01 січня і закінчується 31 грудня відповідного року чи це строк у 12 місяців, який починає обраховуватися з дати початку дії безстрокової Ліцензії?

2. Яким чином здійснюється розрахунок суми щоквартальної оплати вартості безстрокової Ліцензії: шляхом ділення на 4 квартали ставки річної плати за Ліцензію, застосованої станом на перший день першого кварталу річного строку (терміну) дії Ліцензії чи в іншому порядку?

3.-Як співвідносяться річна вартість Ліцензії з щоквартальними сплатами, якщо початок дії Ліцензії починається, наприклад, у ІV кварталі поточного календарного року (15.12.2025) та закінчується у ІІІ кварталі наступного року? Який розмір мінімальної заробітної плати застосовується для визначення річної ставки плати за Ліцензію та щоквартальної ставки плати за Ліцензію (зокрема, за 2, 3, 4 квартали строку дії Ліцензії)?

4.-Чи впливає розмір мінімальної заробітної плати, що змінюється з 01 січня нового року, на розмір щоквартальної плати за Ліцензію, якщо перший квартал (частина першого кварталу) строку дії Ліцензії потрапляє в часовий проміжок попереднього року, а другий, третій і четвертий квартали строку дії Ліцензії в часовому проміжку наступного календарного (нового) року?

5.-Який розмір мінімальної заробітної плати підлягає застосуванню для обрахунку розміру щоквартальної плати за Ліцензію, строк (термін) дії якої почався в попередньому році та триває у наступних кварталах наступного року, за умови сплати платником податку плати за Ліцензію щоквартальними платежами?

6.-Чи є підстави для перерахунку або доплати за Ліцензію, якщо упродовж строку річної дії Ліцензії змінюється розмір мінімальної заробітної плати?

7.-Чи є зміна мінімальної заробітної плати з 1 січня підставою для коригування або перерахунку вже сплаченої плати за річну Ліцензію, якщо перший квартал строку дії Ліцензії почався в попередньому році?

8. Чи можливо платнику податків здійснити оплату щоквартальної плати за безстрокову Ліцензію за декілька кварталів одночасно (наприклад за третій та четвертий) за умови, що за перший та другий квартал вже було сплачено поквартально? Якщо так, то чи може така оплата здійснюватися одним платежем чи має бути за кожен квартал здійснено окремі платежі?

 

Щодо зазначених питань

 

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом № 3817.

Частиною четвертою ст. 52 Закону № 3817 встановлено, що ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, надаються безстроково, а плата за них справляється щоквартально.

Частиною першою ст. 52 Закону № 3817 встановлено розмір річної плати за ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Суб’єкт господарювання зобов’язаний забезпечити сплату чергової річної плати або щоквартальної частини річної плати за надану ліцензію на право провадження відповідного виду господарської діяльності до початку кожного наступного річного (квартального) періоду та повідомити відповідний орган ліцензування про внесення чергового платежу за ліцензію в паперовій або в електронній формі у порядку, встановленому ст. 42 Кодексу, із зазначенням коду класифікації доходів бюджету, суми внесеного платежу, номера і дати платіжної інструкції, що підтверджує внесення річної плати або щоквартальної частини річної плати за відповідну ліцензію (частина перша ст. 54 Закону № 3817).

Отже, частиною першою ст. 52 Закону № 3817 встановлено розмір річної плати за ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, залежно від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року. Саме цей розмір застосовується для розрахунку щоквартальної частини річної плати для всіх щоквартальних періодів, термін сплати яких припадає на цей звітний (податковий) рік.

Для Ліцензій, отриманих, починаючи з 1 січня 2025 року, розмір річної плати за Ліцензії визначається у розмірі, встановленому залежно від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, в якому настає термін сплати щоквартальної частини річної плати та здійснено таку сплату.

Розрахунок такого розміру щоквартальної частини річної плати за такі Ліцензії здійснюється шляхом ділення на чотири частини (на кількість кварталів у році) розміру встановленої частиною першою ст. 52 річної плати за Ліцензію, яка в свою чергу обчислюється з урахуванням розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року у розмірі, який є актуальним для сплати у році, в якому настає термін сплати щоквартальної частини річної плати за ліцензії та за який здійснюється платіж.

У Законі № 3817 відсутня заборона здійснювати щоквартальну сплату за Ліцензію за декілька кварталів одночасно. При цьому така оплата повинна бути здійснена за кожен квартал окремо та з урахуванням розміру річної плати за Ліцензії та мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року у розмірі, який є актуальним для сплати у році, в якому настає термін сплати щоквартальної частини річної плати за ліцензії та за який здійснюється платіж, а суб’єкт господарювання зобов’язаний повідомити відповідний орган ліцензування про внесення щоквартальної частини річної плати за надану Ліцензію.

Якщо дія Ліцензії починається у поточному календарному році (наприклад, 15.12.2025), розмір щоквартальної частини річної плати за таку Ліцензію за квартальний період, який розпочнеться у 2025 році та термін сплати такої щоквартальної частини припадає на 2025 рік, обчислюється виходячи з розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2025 року, за квартальні періоди, які починаються у 2026 році – з розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2026 року, за квартальні періоди, які починаються у 2027 році – з розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2027 року.

Оскільки розмір щоквартальної частини річної плати за Ліцензії залежить від розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, на неї не впливає зміна розміру мінімальної заробітної плати на іншу дату, ніж 1 січня звітного (податкового) року, в якому настає термін сплати щоквартальної частини річної плати за ліцензії.

Здійснювати перерахунок чи доплату щоквартальної частини річної плати за Ліцензію, яка сплачена до 1 січня звітного (податкового) року, у разі зміни після 1 січня звітного (податкового) року розміру мінімальної заробітної плати, Законом № 3817 не передбачено. Підстави для здійснення коригування або перерахунку вже сплаченої суми щоквартальної частини річної плати за Ліцензії у випадку, якщо такий квартальний період почався у попередньому році, а закінчується в поточному році, відсутні.

Відповідно до ст. 49 Закону № 3817 центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, щороку, до 1 січня звітного (податкового) року, розміщує на своєму офіційному веб-сайті інформацію про вартість ліцензій на право провадження відповідних видів господарської діяльності на звітний (податковий) рік/квартал, розраховану з урахуванням мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.