Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.09.2025 р. № 4730/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу пального, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Підприємство зазначило, що є платником акцизного податку та має статус розпорядника акцизного складу відповідно до вимог Кодексу.

Підприємство у межах своєї виробничої діяльності використовує пальне виключно для власного споживання, зокрема для:

експлуатації спеціалізованої техніки;

забезпечення господарських потреб;

створення резерву пального для оперативного реагування на надзвичайні ситуації, у тому числі для потреб гасіння лісових пожеж.

Як зазначено у зверненні, Підприємство використовує пальне виключно для забезпечення власних господарських потреб.

З метою створення резерву, підприємство планує зберігати частину пального у тарі, придбаній Підприємством (каністри 10 - 20 літрів, ємності до        60 літрів включно), розміщеній на території підрозділів. Така тара не є системно задіяною в обігу пального, не використовується для його реалізації або передачі іншим особам і застосовується виключно для забезпечення безперебійної роботи спеціалізованої техніки та оперативного реагування на надзвичайні ситуації, включаючи лісові пожежі.

Враховуючи викладене вище, Підприємство запитує:

1. Чи вважається операцією власного споживання процес переливу пального з резервуару акцизного складу в каністри (ємності), які зберігаються на тому ж акцизному складі Підприємства без подальшої реалізації або передачі третім особам?

2. Як рахувати обсяг реалізованого пального з акцизного складу, який має відображатися в акцизній накладній та Довідці про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (далі - Довідка 2), форма якої  затверджена наказом Міністерства фінансів України від 27 листопада 2018 року № 944 «Про затвердження формату даних, структури та форм електронних документів для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02 січня 2019 року за № 4/32975, колонка 10.5:

по обсягу переливу пального з резервуару в каністри (ємності);

по обсягу фактичного споживання – заливання з каністр у баки техніки?

3. Чи включається обсяг залишків пального в каністрах (ємностях), що знаходиться на зберіганні на акцизному складі на кінець звітного місяця, до загального обсягу залишків пального на акцизному складі?

4. В яких графах і таблицях Довідки 2 відображати наступні операції руху пального:

переливу з резервуару в каністри;

зливу з каністр у баки техніки;

відображення залишків пального на початок та кінець місяця у каністрах та резервуарах у разі одночасного зберігання такого пального на одному акцизному складі?

Щодо питання 1

Відповідно до п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст.14 Кодексу, реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу / акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Отже, процес переливу пального з резервуару акцизного складу в каністри (ємності), які зберігаються на тому ж акцизному складі Підприємства, без подальшої реалізації або передачі третім особам не є власним споживанням пального, оскільки пальне ще не використано для власного споживання, не знаходиться в паливному баку як ємності для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої, водночас пальне в каністрах (ємностях) знаходиться на території акцизного складу і надалі може бути використане для інших цілей або потреб, крім власного споживання, зокрема, може бути здійснена фізична передача такого пального на акцизний склад пересувний, на інший акцизний склад, пальне може бути знову перелито до резервуару акцизного складу, тощо.

Щодо питань 2-4

Відповідно до п.п. 14.1.6. п. 14.1. ст. 14 Кодексу акцизний склад – це, зокрема, приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Згідно із п.п. «б» п.п. 14.1.6. п. 14.1. ст. 14 Кодексу не є акцизним складом  приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб’єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують    1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб’єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу.

Відповідно до п.п. «г» п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу не є акцизним            складом паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої.

Відповідно до п.п. 230.1.3 п. 230. 1 ст. 230 Кодексу розпорядники акцизних складів зобов'язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° C.

Розпорядники акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, зобов'язані на кожному акцизному складі формувати дані про обсяги обігу пального за звітний календарний місяць та фактичні залишки пального станом на перший та останній дні такого місяця у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° C.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про фактичні залишки пального на перший та останній дні календарного місяця та про обсяг обігу пального за звітний календарний місяць формуються розпорядниками акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, після проведення останньої операції з обігу пального у звітному календарному місяці, але не пізніше 23 години 59 хвилин останнього дня звітного календарного місяця, до початку здійснення операцій з обігу пального у день, що настає за таким останнім днем звітного календарного місяця, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 15 календарних днів, що настають за останнім днем звітного календарного місяця.

Згідно із п. 231.1 ст. 231 Кодексу, платник податку при реалізації, зокрема, пального зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі - ЄРАН).

Відповідно до п. 231.3 ст. 231 Кодексу акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України, зокрема, пального чи в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

Пунктом 231.3 статті 231 Кодексу передбачена можливість складання зведених акцизних накладних на обсяги пального використаного для власного споживання чи промислової переробки протягом звітного місяця.

Згідно із п. 232.1 ст. 232 Кодексу у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі – СЕА РПСЕ) ведеться, зокрема, але не виключно, облік обсягів пального в розрізі платників податку - розпорядників акцизних складів / акцизних складів пересувних та акцизних складів / акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та умовним кодом.

СЕА РПСЕ забезпечує автоматичний облік обсягів залишків пального в розрізі акцизних складів / акцизних складів пересувних, на які платники податку мають право зареєструвати акцизні накладні та розрахунки коригування в ЄРАН.

Відповідно до п.п. 14 п. 2 розділу II Формату даних та структури  
Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі – Формат даних та структура Реєстру) реєстр містить інформацію щодо загальних обсягів залишків пального за кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД на початок та кінець звітної доби на акцизному складі, зокрема: загальний обсяг залишку пального за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД:

на початок доби (підсумок показників графи 08.7 або 08.9 таблиці 1      Довідки 2)

на кінець доби (підсумок показників графи 08.8 або 08.10 таблиці 1     Довідки 2).

Згідно із п.п. 16 п. 2 розділу II Формату даних та структури Реєстру реєстр містить інформацію щодо загального обсягу реалізованого пального за звітну добу з акцизного складу, зокрема: зведених за добу підсумкових даних щодо добового обсягу реалізованого з акцизного складу пального (підсумок показників графи 10.5 або 10.6 таблиці 3 Довідки 2).

Підпунктом 18 пункту 2 розділу II Структури Реєстру передбачено, що реєстр містить інформацію щодо обсягів залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, щодо добового обсягу отриманого та реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД на акцизному складі (літри, приведені до температури 15 °С).

Отже, по акцизному складу, на якому пальне відвантажується виключно для потреб власного споживання, Підприємству необхідно щомісяця у терміни, визначені п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст.230 Кодексу, формувати Довідку 2 та подавати її до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

При цьому у Довідці 2:

обсяг пального, який перелито з резервуару в каністри (ємності) відображається у графах 10.5 та 10.6 Таблиці 3 (та, відповідно у графі 11.4 Таблиці 4) як обсяг реалізованого пального та у графі 13.6 Таблиці 6 як обсяг отриманого пального;

обсяг використаного для власного споживання пального, яке знаходилося в каністрах (ємностях), відображається у графі 13.7 Таблиці 6;

обсяг залишків пального в каністрах (ємностях), що знаходиться на зберіганні на акцизному складі на початок та кінець звітного місяця, включається до загального обсягу залишків пального на початок та кінець звітного місяця на акцизному складі (графи 13.4 та 13.5 Таблиці 6).

Зведена акцизна накладна складається саме на операції з власного споживання пального (в тому числі пального, яке попередньо було перелито з резервуару в каністри (ємності)).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

____________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.