Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.09.2025 р. № 4731/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення
(…) (далі – Товариство) (…), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що у структурі Товариства утворено філію, яка є відокремленим підрозділом Товариства. Філія не має статусу юридичної особи і здійснює свою діяльність відповідно до законодавства України, Статуту Товариства і в межах повноважень, встановленим Положенням про філію.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Чи повинна філія у звітності до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) включати показники, зокрема, (рядок 10) «Штатна чисельність працівників (показники кількості працівників зазначаються в цілих одиницях) та (рядок 102) «працівників, яким відповідно до чинного закону встановлено інвалідність, осіб»?

2. Чи повинно Товариство у звітності до Розрахунку включати показники філії, зокрема, (рядок 10) «Штатна чисельність працівників» (показники кількості працівників зазначаються в цілих одиницях) та (рядок 102) «працівників, яким відповідно до чинного законодавства встановлено інвалідність, осіб»?

Щодо питань першого-другого

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок), умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року
№ 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Відповідно до частини другої ст. 6 Закону № 2464 платник єдиного внеску зобов’язаний подавати звітність, у тому числі про основне місце роботи працівника, про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до Закону № 2464, у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Кодексом. Форма, за якою подається звітність про нарахування єдиного внеску у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку), встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом України та фондами загальнообов’язкового державного соціального страхування.

Відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до  Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, Розрахунок, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Розрахунок та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок), затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Пунктом 3 розділу II Порядку № 4 визначено, що Розрахунок подається до контролюючих органів за основним місцем обліку.

У разі якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету та який не має окремого балансу і самостійно не веде розрахунки із застрахованими особами для сплати єдиного внеску на небюджетні рахунки, то Розрахунок
за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Крім того, звертаємо увагу, що відповідно до п. 1 розділу III Порядку, у редакції, яка діяла до 24.01.2025. у рядках заголовної частини Розрахунку зазначалося, зокрема:

рядок 10 – у розрізі місяців звітного кварталу зазначається штатна чисельність працівників;

рядок 102 – працівників, яким відповідно до чинного законодавства встановлено інвалідність.

Разом з цим, наказом Міністерства фінансів України від 24.01.2025 № 39 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня
2015 року № 4» внесено зміни до Розрахунку, відповідно до якого форму Розрахунку та порядок його заповнення викладено в новій редакції.

Так, у рядках заголовної частини Розрахунку зазначається, зокрема:

рядок 10 – зазначається чисельність працівників за звітний період;

рядок 101 – середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, у тому числі:

рядок 101.1 – працівників, яким відповідно до чинного закону встановлено інвалідність, осіб.

Враховуючи вищезазначене, у разі якщо відокремлений підрозділ (філія) юридичної особи (Товариства) не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету та який не має окремого балансу і самостійно не веде розрахунки із застрахованими особами для сплати єдиного внеску на небюджетні рахунки, то Розрахунок за такий підрозділ (філію) подає юридична особа (Товариство) до контролюючого органу за основним місцем обліку.

При цьому, у рядку 10 Розрахунку зазначається чисельність працівників
за звітний період, а у рядку 101.1 Розрахунку зазначається чисельність працівників, яким відповідно до чинного закону встановлено інвалідність, осіб.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію