Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.09.2025 р. № 4736/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо визначення дати формування податкового кредиту та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є постачальником вугілля відповідно до умов договору, постачання якого здійснюється залізничним транспортом на умовах DDP (залізнична станція відправлення). Вартість доставки вугілля та послуг експедирування (транспортно-заготівельні витрати покупця) не входить до вартості вугілля, що постачається покупцю, а оплачується постачальником або третьою особою за дорученням Товариства, з наступним відшкодуванням вартості доставки вугілля покупцем. Підставою для відшкодування покупцем вартості доставки є Акт відшкодування вартості доставки до кожного Акту приймання – передачі вугільної продукції.

Постачання вугільної продукції та поставка послуг з доставки вугілля оформлюються окремими актами та сплачується покупцем на розрахунковий рахунок Товариства окремими платежами.

Господарські операції щодо виконання договору в частині відшкодування вартості доставки вугілля оформлюються актом відшкодування вартості доставки вугілля та податковою накладною згідно з кодом ДКПП 52.29.

Враховуючи, що доставку вугілля здійснює третя особа – експедитор Товариство просить надати роз’яснення на питання:

1. Чи має паво Товариство формувати податковий кредит по операціях з доставки вугілля (код згідно ДКПП 52.29) за першою подією відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ?

 

Щодо питання 1

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділом V ПКУ.

До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені / нараховані у разі здійснення операцій, зокрема з придбання або виготовлення товарів / послуг (абзац другий пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ).

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше, зокрема дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів / послуг, а в разі постачання товарів / послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника, а також дата отримання платником податку товарів / послуг (абзаци другий та третій пункту 198.2 статті 198 розділу V ПКУ).

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів / послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари / послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного періоду (абзац п’ятий пункту 198.3 статті 198 розділу V ПКУ), протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи, ввезенням товарів та / або необоротних активів на митну територію України.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів / послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезені товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ.

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Враховуючи викладене, та виходячи з норм ПКУ зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Товариство має право віднести до податкового кредиту суми податку на додану вартість, нараховані (сплачені) при придбанні послуги з доставки вугілля, або на дату фактичного отримання таких послуг, або на дату списання коштів з рахунку Товариства (в залежності від того, яка з подій сталася раніше), при умові наявності складених та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування постачальником послуг з перевезення вугілля, якщо отримувачем (покупцем) цих послуг відповідно до податкових накладних / розрахунків коригування буде зазначено Товариство.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу.