Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.09.2025 р. № 4742/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань заповнення додатка до звіту про контрольовані операції та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ та підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків повідомив, що наприкінці 2022 року постачальник – нерезидент, зареєстрований у Російській Федерації, уклав угоду про уступку права вимоги заборгованості за імпортні поставки з платником податків на користь іншого нерезидента – компанії, зареєстрованої в Ірландії (далі – Нерезидент).

Постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2017 № 1045 затверджено перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу. Країна реєстрації Нерезидента – Ірландія включена до Переліку № 1045 (в редакції, що діяла до 01.01.2025).

У 2024 році платник податків отримав від Нерезидента лист про прощення заборгованості, що в еквіваленті перевищує 10 млн.грн (за вирахуванням непрямих податків). При цьому річний дохід платника податків за 2024 рік від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 млн.грн (за вирахуванням непрямих податків).

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає у необхідності з’ясування питань порядку заповнення додатка «Відомості про особу, що здійснює контрольовані операції» до звіту про контрольовані операції за 2024 рік по операції з прощення/списання суми заборгованості Нерезидентом, а саме:

графи 2 – який код найменування операції слід зазначити?

графи 3 – який код типу предмета операції слід зазначити?

графи 4 «Опис предмета операції» – що саме слід вказати як опис предмета операції?

графи 6 – який код послуги згідно з Класифікацією зовнішньоекономічних послуг слід зазначити?

граф 7 та 8 – що слід зазначити, якщо отримано повідомлення про прощення боргу?

графи 9 – який код сторони операції слід зазначити?

графи 10 – чи правильно зазначати код країни походження предмета операції – 372 (Ірландія)?

граф з 11 по 13 – які дані варто зазначати?

граф 14 та 15 – чи слід зазначати дату повідомлення про прощення боргу як дату здійснення операції?

графи 17 – яку кількість предметів операції слід зазначати?

графи 17.1 – чи слід зазначати суму прощеного боргу у валюті, згідно з отриманим повідомленням?

графи 18 – яку одиницю виміру слід зазначити?

графи 19 – який код валюти слід зазначити?

 

Порядок складання Звіту про контрольовані операції (далі – Порядок) затверджений наказом Міністерства фінансів України від 18.01.2016 року № 8 «Про затвердження форми та Порядку складання Звіту про контрольовані операції» (із змінами і доповненнями).

Відповідно до пункту 7 розділу IV Порядку у графі 2 додатка до звіту про контрольовані операції (далі – додаток до Звіту) наводиться код найменування операції відповідно до додатка 3 до Порядку. У разі виконання операції, код якої не визначено у додатку 3 до цього Порядку, проставляється код 036 – «інші операції, які не підпадають під коди 001 – 035».

Додаток 3 до Порядку не містить окремий код для операцій з прощення/списання суми заборгованості, відтак за такими операціями у графі 2  проставляється код «036» – «Інші операції, не передбачені кодами 001-035».

Пунктом 8 розділу IV Порядку передбачено, що у графі 3 додатка до Звіту зазначається код типу предмета операції відповідно до додатка 4 до Порядку. Додаток 4 до Порядку передбачає наступні коди типу предмета операції:
«201» – Товар; «202» – Нематеріальні активи; «203» – Цінні папери; «204» – Послуга; «205» – Банківська послуга; «206» – Фінансова послуга (крім банківських послуг); «207» – Робота; «208» – Фінансування нерезидентом поточної діяльності його постійного представництва в Україні; «209» – Сировинні товари згідно із Переліком сировинних товарів, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 09 грудня 2020 № 1221.

Операція з прощення/списання суми заборгованості може бути відображена у графі 3 додатка до Звіту за кодом «206» – Фінансова послуга (крім банківських послуг).

У графі 4 додатка до Звіту відповідно до пункту 9 розділу IV Порядку зазначається опис предмета операції відповідно до первинних документів, який дає змогу його ідентифікувати.

Отже, опис предмета операції у графі 4 додатка до Звіту повинен відповідати даним первинних документів, згідно з якими ця господарська операція відображена у бухгалтерському обліку платника податків.

Відповідно до пункту 11 розділу IV Порядку у графі 6 додатка до Звіту зазначається код послуги відповідно до Класифікації зовнішньоекономічних послуг (КЗЕП), затвердженої наказом Державної служби статистики України від 27 лютого 2013 року № 69 (із змінами), у разі здійснення зовнішньої торгівлі послугами. В іншому разі у графі проставляється «0».

Якщо код типу предмета операції, зазначений у графі 3, дорівнює 204, 205, 206 або 207, у графі 6 додатка до Звіту в обов’язковому порядку зазначається КЗЕП.

У разі зазначення у графі 3 додатка до Звіту коду типу предмета операції   206 – Фінансова послуга (крім банківських послуг), у графі 6 додатка до Звіту може бути зазначений КЗЕП – 07.03.03 (послуги, пов’язані з іншими видами допоміжної діяльності в галузі фінансів).

Пунктом 12 розділу IV Порядку передбачено, що у графах 7 та 8 додатка до Звіту зазначається інформація про контракт (договір)/доповнення (зміни) до контракту (договору), згідно з яким здійснювалась контрольована операція. У разі здійснення контрольованої операції без контракту (договору) зазначаються реквізити документа, на підставі якого проводилась контрольована операція.

У разі здійснення контрольованої операції з урахуванням умов доповнення (зміни) до контракту (договору) зазначається інформація про таке доповнення (зміни) до контракту (договору).

Зважаючи на зазначене, платник податків у графах 7 та 8 додатка до Звіту має зазначити реквізити документів, згідно з яким здійснювалась контрольована операція (угода про уступку права вимоги заборгованості, лист про прощення заборгованості тощо) та доповнення (зміни) до зазначених документів.

 

Відповідно до пункту 13 розділу IV Порядку у графі 9 додатка до Звіту згідно з додатком 5 до цього Порядку зазначається код сторони операції, якою під час контрольованої операції є особа, інформація про яку зазначена у розділі «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях» Додатка (контрагент-нерезидент). У разі відсутності потрібного коду сторони операції проставляється код 144 – «Інше найменування сторони».   

Отже, у графі 9 додатка до Звіту може бути зазначений код 144 – «Інше найменування сторони».   

Відповідно до пункту 14 розділу IV Порядку у графі 10 додатка до Звіту зазначається цифровий код країни походження предмета операції відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженого наказом Державної служби статистики України від 08 січня 2020 року № 32. Якщо країна походження невідома, проставляється «0» –  «невідомо».

Отже, у графі 10 додатка до Звіту слід зазначити код країни походження предмета операції – 372, що відповідає назві країни «Ірландія».

Пунктами 15, 16, 17 розділу IV Порядку передбачено, що:

у графі 11 додатка до Звіту зазначається код умови постачання товару при здійсненні зовнішньоекономічних операцій відповідно до правил «Інкотермс»;

у графі 12 додатка до Звіту зазначається торговельна марка предмета операції відповідно до наявної в товаросупровідних та комерційних документах інформації. У разі відсутності торговельної марки предмета операції у графі проставляється «0»;

у графі 13 додатка до Звіту зазначається виробник предмета операції відповідно до наявної в товаросупровідних та комерційних документах інформації. У разі відсутності інформації про виробника у графі проставляється «0».

У даному випадку (у разі зазначення у графі 3 додатка до Звіту коду типу предмета операції   206 – Фінансова послуга (крім банківських послуг)), у графі 11 показник не зазначається, у графах 12 та 13 додатка до Звіту слід проставити «0».

Відповідно до пункту 18 розділу IV Порядку у графах 14, 15 додатка до Звіту зазначається однакова дата – дата переходу прав власності на товари або дата складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

Таким чином у графах 14, 15 додатка до Звіту зазначається однакова дата –   дата повідомлення про прощення боргу як дата здійснення операції.

Відповідно до пункту 21 розділу IV Порядку у графі 17 додатка до Звіту зазначається кількість предметів операції.

У разі якщо предметом контрольованої операції є фінансові послуги із надання/отримання кредиту, депозиту, позики, зазначається сума відсотків, нарахованих або отриманих під час відповідної контрольованої операції, у валюті контракту.

У графі 17.1 додатка до Звіту зазначається сума кредиту, депозиту, позики згідно з умовами контракту у валюті контракту, якщо код типу предмета операції, зазначений у графі 3, дорівнює 205 або 206.

Отже, у разі зазначення у графі 3 додатка до Звіту коду типу предмета операції 206 «Фінансова послуга», у графах 17 та 17.1 додатка до Звіту платник податків зазначає суму операції з прощення/списання суми заборгованості у валюті контракту (договору).

Відповідно до пункту 22 розділу IV Порядку у графі 18 додатка до Звіту зазначається код одиниці виміру предмета операції відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку ДК 011-96, затвердженого наказом Державного комітету стандартизації, метрології та сертифікації України від  09 січня 1997 року № 8 (із змінами).

У разі зазначення у графі 3 додатка до Звіту коду типу предмета операції   206 – Фінансова послуга (крім банківських послуг), у графі 18 додатка до Звіту може бути зазначений код одиниці виміру предмета операції «2404» – тисяча гривень вартості послуг за рік або «2431» – одиниця (продукції).

Відповідно до пункту 23 розділу IV Порядку у графі 19 додатка до Звіту зазначається код валюти згідно з Класифікатором іноземних валют та банківських металів, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 04 лютого 1998 року № 34 (у редакції постанови Правління Національного банку України від 19 квітня 2016 року № 269). У разі застосування гривні як валюти контракту (договору) зазначається код 980.

Отже, у графі 19 додатка до Звіту слід зазначити код валюти контракту (договору).

Разом з цим зазначаємо, що відповідальність, зокрема, за порушення порядку заповнення документів податкової звітності, недостовірність інформації, наведеної у зазначених документах, несуть: юридичні особи, резиденти або нерезиденти України, які відповідно до цього Кодексу визначені платниками податків, а також їх посадові особи (підпункт 47.1.1 пункту 47.1 статті 47 розділу ІІ Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Таким чином, кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться мова у зверненні, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати їх фактичну сутність.

Додатково повідомляємо, що згідно з підпунктом 14.1.172¹ пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу індивідуальна податкова консультація – роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій. Індивідуальна податкова консультація не передбачає проведення дослідження або перевірки наданих документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).