Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.09.2025 р. № 4748/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Фермерського господарства та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, __.__.__ голові Фермерського господарства стало відомо про те, що згідно Заяви про державну реєстрацію змін до відомостей про юридичну особу, було внесено зміни в Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі – Єдиний державний реєстр),  відомостей щодо власника та керівника, структури власності, відомостей про установчі документи (нова редакція Статуту), відомості про відчуження майнових прав у розмірі 100 відсотків.

У зв’язку із зазначеними обставинами Фермерське господарство не має можливості подавати податкову звітність та сплачувати податкові зобов’язання.

З огляду на викладене, Фермерське господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Яким чином Фермерське господарство повинно подавати місячну, квартальну, річну податкову звітність, уточнені податкові декларації за існуючих обставин, при яких ключі електронного цифрового підпису не валідуються на рівні ДПС України внаслідок рейдерського захоплення корпоративних прав підприємства, неправомірної зміни керівника, головного бухгалтера та відомостей про них в Єдиному державному реєстрі, неприйняття податкової звітності на паперових носіях за місцем реєстрації платника?;
2. Чи будуть застосовуватись до Фермерського господарства штрафи за несвоєчасне подання податкової звітності через незалежні від посадових осіб підприємства обставини?;
3. Чи будуть застосовуватись до Фермерського господарства штрафи за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування у СЕА ПДВ та несвоєчасне подання податкових декларацій з податку на додану вартість.

 

Щодо питання 1

Платник податків зобов’язаний за кожний встановлений Кодексом звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є (абзац перший пункту 49.2 статті 49 Кодексу).

Пунктом 48.5 статті 48 Кодексу визначено, що податкова декларація повинна бути підписана керівником платника податків або уповноваженою особою, а також особою, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації до контролюючого органу. У разі ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації безпосередньо керівником платника податку така податкова декларація підписується таким керівником.

Платник податків стає суб’єктом електронного документообігу після надсилання до контролюючого органу першого будь-якого електронного документа у встановленому форматі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Державна реєстрація та інші реєстраційні дії відповідно до статті 25 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» (далі – Закон) проводяться на підставі документів, що подаються заявником для державної реєстрації та судових рішень, що набрали законної сили і тягнуть за собою зміну відомостей в Єдиному державному реєстрі, а також рішень, прийнятих за результатами оскарження в адміністративному порядку відповідно до статті 34 Закону.

Керівник платника податків визначає, змінює перелік уповноважених осіб платника податків, які наділяються правом підписання, подання, отримання ними документів та інформації через електронний кабінет від імені платника податків, та визначає їхні повноваження (абзац другий пункту 42.6 статті 42 Кодексу).

Для надання права підпису електронних документів іншим особам, яким делеговано право підпису, автор повідомляє про таких осіб контролюючий орган, на обліку в якому перебуває автор, шляхом направлення Повідомлення в електронному вигляді за формою згідно з додатком 1 до Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (далі – Порядок)
(пункт 3 розділу ІІІ Порядку).

До Повідомлення вноситься інформація про підписувача (підписувачів), якому (яким) надається право підпису електронних документів.

Внесення змін до облікових даних платників податків в контролюючих органах здійснюється відповідно до статті 66 Кодексу на підставі відомостей з Єдиного державного реєстру, отриманих у порядку інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром та інформаційними системами контролюючих органів згідно із Законом.

___.___.___ року з Єдиного державного реєстру до ДПС щодо платника податків Фермерського господарства надійшли відомості від __.__.___ № _________ про внесення змін до вiдомостей про юридичну особу, що не пов’язана зi змiнами в установчих документах, на підставі яких, зокрема, змінилися відомості про засновника, керівника, осіб, які мають право вчиняти юридичнi дiї без довiренностi та кінцевого бенефiцiарного власника.

Так, згідно із зазначеними відомостями засновник, керівник, та кінцевий бенефіціарний власник Фермерського господарства ________ змінений на _________, ________ визначений як особа, яка може вчиняти дії від імені юридичної особи.

__.__.___ року з Єдиного державного реєстру надійшли відомості від ___.__.__ № _____про скасування вищезазначеної реєстраційної дії від __.__.____ року.

На сьогодні згідно з даними Єдиного державного реєстру та інформаційних систем ДПС:

засновником, керівником, кінцевим бенефіціарним власником та особою, яка може вчиняти дії від імені Фермерського господарства значиться ________;

особою, яка може вчиняти дiї вiд iменi юридичної особи з описом обмежень «не є керівником Фермерського господарства «___» та надані йому представницькі повноваження жодним чином не пов’язанні зі зміною голови та/або керівника та/або засновника Фермерського господарства «___» та не пов’язанні із внесенням змін до установчих документів підприємства» значиться ________.

За даними ДПС Фермерським господарством набуто статус суб’єкта електронного документообігу відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ___. ___ за підписом керівника ________ .

 

Щодо питань 2 та 3

Відповідно до підпунктів 16.1.3 та 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Кодексу платник податків зобов’язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов’язані з обчисленням і сплатою податків та зборів та сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідальність за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності передбачено пунктом 120.1 статті 120 Кодексу.

Так, за  неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків звітності, тягне за собою накладання штрафів у розмірах, визначених цією статтею тягне за собою накладання штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчиненні платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладання штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Податковим обов’язком визначається обов’язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом, законами з питань митної справи (пункт 36.1 статті 36 Кодексу).

Податковий обов’язок виникає у платника за кожним податком  та збором (пункт 36.2 статті 36 Кодексу).

Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов’язку несе платник податків, крім випадків, визначених Кодексом або законами з питань митної справи ( пункт 36.5 статті 36 Кодексу).

Згідно з абзацом першим пункту 111.2 статті 111 Кодексу фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність, що встановлюється згідно з Кодексом, застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

 

Щодо питання 3

Реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) здійснюється відповідно до вимог Кодексу, зокрема пунктів 200¹.3, 200¹.9 статті 200¹ та пунктів 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу та Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (зі змінами) з урахуванням граничних строків визначених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів / послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг їх постачальнику, – протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 Кодексу покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі визначеному у пункті 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

При цьому Кодексом не передбачено винятків щодо застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію (відсутність реєстрації) в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, крім тих, що встановлені безпосередньо пунктом 120¹.1 статті 120¹ Кодексу.

Отже, враховуючи норми Кодексу порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, є підставою для застосування до такого платника штрафу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).