Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.09.2025 р. № 4751/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи ( ) від
( ) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана із застосуванням окремих норм статті 392 Кодексу.
Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1. Яка сума дивідендів та в якому рядку підлягає декларуванню у складі звіту про контрольовані іноземні компанії за 2024 рік?
2. Чи підлягають включенню до податкової декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік доходи, отримані з джерел за межами України у вигляді дивідендів, отриманих ( ) та розподілених до дати подання звіту про контрольовану іноземну компанію з урахуванням того, що контролююча особа скористалась своїм правом на звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до п.п. 392.4.2.1 п.п. 392.4.2 п. 392.4 ст. 392 розділу I Кодексу; якщо так, то в який рядок?
3. Який курс необхідно визначити для розрахунку гривневого еквіваленту суми дивідендів, що підлягає включенню та оподаткуванню у складі податкової декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік?
4. За якою ставкою податку на доходи фізичних осіб 9 відс. чи 18 відс. підлягають оподаткуванню дивіденди за 2024 розподілені та отримані до 1 травня 2025 року?
5. За якою ставкою військового збору 1,5 відс. чи 5 відс. підлягають оподаткуванню дивіденди, розподілені та отримані у 2025 році?
6. Чи підлягає зарахуванню податок фактично сплачений фізичною особою – резидентом (КІК-контролером) під час виплаті їй дивідендів у країні резидентства контрольованої іноземної компанії, за наявності чинного міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування фізична особа-резидент?
Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» Кодекс доповнено статтею 392 «Контрольовані іноземні компанії», яка відповідно до Закону України від 17 грудня 2020 року № 1117-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об’єктів оподаткування», набрала чинності з 01 січня 2022 року.
Контрольованою іноземною компанією (далі – КІК) визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 392.1.1 пункту 392.1 статті 392 розділу I Кодексу).
Підпунктом 392.4.1 пункту 392.4 статті 392 розділу I Кодексу визначено, що скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі додержання таких умов:
а) між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та
б) виконується будь-яка з таких умов:
частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел.
У разі якщо частка пасивних доходів КІК становить більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел, для цілей застосування цієї статті такі доходи визнаються активними, за умови що КІК:
фактично виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних активних доходів;
має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо).
Для цілей статті 392 розділу I Кодексу ефективна ставка податку на прибуток підприємств розраховується шляхом ділення суми витрат зі сплати податку на прибуток підприємств на суму прибутку до оподаткування за даними фінансової звітності за відповідний календарний рік та множення на 100 відсотків.
Крім того, згідно з підпунктом 392.4.2 пункту 392.4 статті 392 розділу I Кодексу незалежно від виконання умов, передбачених підпунктом 392.4.1 пункту 392.4 статті 392 розділу I Кодексу, скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі, якщо виконується будь-яка з таких умов:
загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду;
КІК є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі. Перелік бірж та вимоги до визнання акцій (часток) публічних компаній такими, що перебувають в обігу на зазначеній фондовій біржі, встановлюються Кабінетом Міністрів України;
КІК є організацією, яка відповідно до законодавства відповідної іноземної юрисдикції здійснює благодійну діяльність та не розподіляє доходи на користь її засновників (учасників).
Отже, з огляду на зазначене, однією з умов щодо не включення скоригованого прибутку КІК до бази оподаткування контролюючої особи є, зокрема, не перевищення еквівалента 2 мільйонів євро на кінець звітного періоду загального сукупного доходу усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності.
Однак при звільненні від оподаткування прибутку КІК в обов’язковому порядку подається звіт про КІК (далі – Звіт про КІК) з відображенням умов такого звільнення.
Пунктом 392.5 статті 392 розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, підпунктом 392.5.2 пункту 392.5 статті 392 розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».
До Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.
Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.
Отже, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.
Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).
У Звіті про КІК та в Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення.
Отже, у графі 30 Звіту про КІК зазначається сума прибутку КІК, що була фактично виплачена на користь контролюючої особи.
Звертаємо увагу, що фінансової звітності КІК складається відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
Щодо другого, четвертого та п’ятого питань
Пунктом 392.2 статті 392 розділу I Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК.
Так, відповідно до підпункту 392.2.2 пункту 392.2 статті 392 розділу I Кодексу визначено, що об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 392 Кодексу. Зазначена частина прибутку КІК включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.
Підпунктом 392.3.1 пункту 392.3 статті 392 розділу I Кодексу визначено, що для цілей статті 392 Кодексу скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.
Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 392.5 статті 392 розділу I Кодексу).
Згідно з підпунктом 392.3.3 пункту 392.3 статті 392 розділу I Кодексу скоригований прибуток кожної КІК визначається окремо. У разі якщо скоригований прибуток КІК звітного року має від’ємне значення, такий збиток не зменшує прибуток до оподаткування інших КІК звітного року, однак може бути врахований у зменшення прибутку до оподаткування цієї самої КІК у майбутніх звітних роках.
У разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень пункту 392.4 статті 392 розділу I Кодексу, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень підпункту 392.3.2 пункту 392.3 статті 392 Кодексу (підпункт 392.4.3. пункту 392.4 статті 392 розділу I Кодексу).
При цьому порядок оподаткування прибутку КІК визначено пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.
Відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.3 статті 170 Кодексу у разі, якщо КІК розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила:
у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) до моменту подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку 9 відс., визначена підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу.
При цьому відповідна частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу після подання Звіту про КІК
(підпункт 170.13.2.1 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);
у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним, здійснюється перерахунок податку із прибутку КІК, відображеного в податковій декларації, із застосуванням ставки податку визначеної підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу. Контролююча особа – резидент України має право подати уточнюючу річну податкову декларацію, що відображає результати такого перерахунку. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.2 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);
у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після моменту подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, після закінчення календарного другого року, наступного за звітним, перерахунок податку не здійснюється. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.3 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);
Також вказаний дохід для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є об’єктом оподаткування військовим збором (підпункт 1 підпункту 1.2 пункту 161
підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного
підпунктом 1 підпункту 1.2 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 4 підпункту 1.3 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.3 пункту 161 підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Разом з тим згідно з абзацом першим підпункту 1.16 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу річне податкове зобов’язання з військового збору з доходів платників, визначених пунктом 162.1 статті 162 Кодексу, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу за 2024 звітний (податковий) рік та остаточний розрахунок податкових зобов’язань щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи, у тому числі з іноземних доходів, визначається за ставкою військового збору у розмірі 1,5 відс. (крім випадків, передбачених абзацом третім
підпункту 1.16 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Ставка військового збору у розмірі 5 відс. застосовується до доходів, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу та остаточний розрахунок податкових зобов’язань щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи, нараховані (виплачені) платникам податків починаючи з 1 січня 2025 року (абзац другий підпункту 1.16 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому статтею 168 Кодексу і підпункту 1.4 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, згідно з підпунктом 168.2.1
пункту 168.2 якої платник податку, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок (військовий збір) з таких доходів.
Форма податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.10.2015 за № 1298/27743.
Так, приміткою 8 до Декларації визначено, що рядок 10.14 «Частина прибутку КІК (додаток(и) КІК)» розділу ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації заповнюється відповідно до пунктів 170.13, 170.131 статті 170 розділу IV Кодексу та проставляється кількість поданих додатків «КІК» за їх наявності.
Підпунктом 17 пункту 2 розділу ІІІ «Порядок заповнення декларації» Інструкції передбачено, що у графі 3 рядка 10.14 Декларації вказується сума скоригованого прибутку КІК, розрахованої відповідно до положень статті 392 Кодексу та з урахуванням вимог статті 170 Кодексу.
У графі 6 рядка 10.14 Декларації вказується сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету, із прибутку КІК відповідно до вимог
статті 170 Кодексу та є сумарним значенням графи 3 рядка 08 додатків за формою КІК.
У графі 7 рядка 10.14 Декларації вказується сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету контролюючою особою із загальної суми прибутку КІК, розрахованої відповідно до положень статті 392 розділу I Кодексу та з урахуванням вимог пунктів 170.13, 170.131 статті 170 розділу IV Кодексу, та є сумарним значенням 9 усіх додатків КІК.
Відповідно до пункту 9 розділу ІV «Порядок заповнення додатків до декларації» Інструкції у Додатку КІК до Декларації «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку КІК» зазначаються данні платниками податку – резидентами України, що визнаються контролюючою особою щодо КІК.
Додаток КІК заповнюється окремо по кожній КІК. Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що підлягають сплаті з прибутку КІК, розраховуються відповідно до положень статті 392 Кодексу та
пунктів 170.13, 170.131 Кодексу.
У рядку 01 Додатку КІК до Декларації зазначається скоригований прибуток КІК. Значення рядка 01 Додатка КІК, що складається по окремій КІК, має відповідати значенню відображеному у графі 25.3 «Скоригований прибуток КІК» Звіту щодо цієї компанії, який подається одночасно з Декларацією.
У рядку 02 Додатку КІК зазначається частина скоригованого прибутку, пропорційна частці, яка перебуває у володінні або контролюється, розрахована як рядок 01 х розмір частки в КІК, зазначений у загальній частині Додатка КІК (відповідає частці (у відсотках) контролюючої особи в КІК, відображеній у звіті).
Отже, дохід у вигляді дивідендів, отриманих контролюючою особою 17.04.2025 та розподілені до дати подання звіту КІК оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за ставкою 9 відс. та військовим збором за ставкою 1,5 відс. і вказуються у рядку 10.14 Декларації. Тобто у зазначеному рядку вказуються усі виплати, які здійснюються на користь контрольованої особи.
При цьому у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених пунктом 392.4 статті 392 розділу І Кодексу, Додаток КІК до Декларації підлягає обов’язковому заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках 01 – 06, в яких проставляється нуль.
Щодо третього питання
Норма підпункту 392.3.4 пункту 392.3 статті 392 розділу І Кодексу встановлює, що скоригований прибуток КІК, визначений в іноземній валюті, підлягає перерахунку в гривню за середньозваженим офіційним курсом НБУ за звітний (податковий) період.
Так, у графі 21 Звіту про КІК зазначається код валюти, яка визначена як валюта звітності КІК.
У графі 21.1 Звіту про КІК зазначається валюта звітності КІК.
У графі 21.2 Звіту про КІК зазначається середньозважений офіційний курс НБУ за звітний (податковий) період.
Таким чином, платник податків повинен здійснити розрахунок показників Звіту про КІК на підставі показників фінансової звітності КІК за відповідний звітний (податковий) період, протягом якого платник податків володіє часткою КІК, та перерахувати його в гривню за середньозваженим офіційним курсом НБУ, опублікованим на веб-сайті НБУ.
Інформація щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют щоденно розміщується на сторінці офіційного Інтернет-представництва НБУ за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/markets/exchangerates.
Інформацію щодо середнього за період офіційного курсу гривні до іноземних валют НБУ оприлюднює на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls) у розділі:
«Фінансові ринки» – «Офіційний курс гривні щодо іноземних валют» – «Офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період)».
Порядок визначення показника «Середній за період курс гривні до іноземних валют» наведений в Спеціальному Стандарті Поширення даних та оприлюднюється Національним банком на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/statistic/sdds) розділ «Курси обміну валют».
© газета "Все про бухгалтерський облік", 2018-2025 Всі права на матеріали, розміщені на сайті газети "Все про бухгалтерський облік" охороняються відповідно до законодавства України. Використання, відтворення таких матеріалів допускаються тільки в межах, установлених законодавством України. При цьому посилання на сайт газети "Все про бухгалтерський облік" є обов'язковим. Передплатіть газету "Все про бухгалтерський облік" Приєднуйтесь до нас у соцмережах:
на сайті або по телефону (044) 495-20-60
