Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.09.2025 р. № 4762/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство, основним видом господарської діяльності якого є виробництво та постачання безпілотних літальних апаратів, що класифікуються у товарній позиції 8806 згідно з УКТ ЗЕД (далі – Товар), планує укласти договір з органом місцевого самоврядування на поставку Товару.

Проєкт договору, наданий органом місцевого самоврядування, не містить інформації або даних сертифікату кінцевого споживача, в яких кінцевим отримувачем визначено суб’єкта, який зазначений у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи передбачають вимоги підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання Товару органу місцевого самоврядування за умови, що відповідний договір про закупівлю Товару не містить умову про те, що кінцевим отримувачем Товару буде один із суб’єктів, передбачених у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та Товариству на дату відвантаження Товару не надано сертифікат кінцевого споживача, який би підтверджував те, що кінцевим отримувачем Товару буде один із суб’єктів, передбачених у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

2) чи передбачають вимоги підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ крім умови, що кінцевим отримувачем Товару буде один із суб’єктів, передбачених у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та наявності сертифікату кінцевого споживача, який би підтверджував те, що кінцевим отримувачем Товару буде один із суб’єктів, передбачених у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, будь-які інші документи для звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання Товару органу місцевого самоврядування;

3) якою датою має бути наданий органом місцевого самоврядування сертифікат кінцевого споживача, який буде підтверджувати, що кінцевим отримувачем Товару буде один із суб’єктів, передбачених у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, для звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання Товару органу місцевого самоврядування?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (у тому числі безпілотних літальних апаратів без озброєння та їх частин, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8807 згідно з УКТ ЗЕД), кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 2

Операції з постачання Товару на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що:

- Товар належать до категорії товарів, що визначені і класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32  підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

- кінцевим отримувачем Товару відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено суб’єктів, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Отже, необхідною умовою для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, є те, що кінцевий отримувач товарів, що визначені і класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у вказаному вище підпункті ПКУ (у тому числі Товару), повинен бути вказаний:

у відповідному договорі;

або

у сертифікаті кінцевого споживача.

Інших документів, які необхідні для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, нормами ПКУ не визначено.

У разі недотримання зазначених вище умов вказані операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо питання 3

Для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ сертифікат кінцевого споживача або інформація в договорі про кінцевого отримувача товарів мають бути наявними у постачальника на момент здійснення постачання та в подальшому зберігатися у такого постачальника для підтвердження правильності застосування пільгового режиму оподаткування ПДВ.

Правила оформлення сертифікату кінцевого споживача регламентує Положення про порядок надання гарантій та здійснення державного контролю за виконанням зобов’язань щодо використання у заявлених цілях товарів, які підлягають державному експортному контролю, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 27 травня 1999 року № 920.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).