Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.09.2025 р. № 4801/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно пошкоджених марок акцизного податку, які неможливо повернути продавцю марок, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зв’язку з неможливістю повернення імпортером пошкоджених в процесі виробництва марок акцизного податку, які були вивезені за межі території України, Товариство запитує:

1. Який документ (рішення, акт, чи інший документ) з боку територіального органу ДПС має отримати Товариство для офіційного підтвердження факту зняття з обліку пошкоджених в процесі виробництва марок акцизного податку, що не підлягають поверненню, з метою їх списання з обліку?

2. Яким чином, в якому місяці Товариство має право відобразити дані щодо втрачених марок акцизного податку у рядку А10.2 розділу А Декларації з акцизного податку та відповідно відобразити у Звіті про використання марок акцизного податку?

Щодо питання 1

Відповідно до підпункту 14.1.107 пункту 14.1 статті 14 Кодексу марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України (пункт 226.3 статті 226 Кодексу).

Відповідно до пункту 30 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1251                      (далі – Положення № 1251), у разі неввезення готової маркованої продукції з об’єктивних причин або неможливості повернення пошкоджених марок імпортер видає продавцю марок документ Торгово-промислової палати або іншого органу (за процедурою, визначеною країною нерезидента) про підтвердження такого факту з обов’язковим зазначенням кількості використаних та/або пошкоджених марок, який легалізується в установленому порядку. Вартість марок та акцизний податок в такому разі не відшкодовуються.

Документ вноситься представником територіального органу ДПС до електронної бази марок.

Відповідно до вимог абзацу четвертого пункту 3 Положення № 1251, зокрема, імпортером подається до контролюючого органу за місцем реєстрації щомісяця до 8 числа Звіт про використання марок акцизного податку            (далі – Звіт) (форма Звіту затверджена наказом Міністерства фінансів України                     від 15.02.2021 № 102 «Про затвердження форм заявок-розрахунків на виготовлення та придбання марок акцизного податку, переліків марок акцизного податку, звіту про використання марок акцизного податку та журналів для обліку марок акцизного податку», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 19.05.2021 за № 666/36288), в якому відображаються дані щодо втрачених марок акцизного податку (графа 16 «кількість пошкоджених в процесі виробництва та які не підлягають поверненню, шт.»).

Документ Торгово-промислової палати про підтвердження факту неввезення готової маркованої продукції з об’єктивних причин або неможливості повернення пошкоджених марок є підставою для внесення у      графу 16 Звіту кількості пошкоджених в процесі виробництва марок акцизного податку.

Положенням № 1251 не передбачено надання територіальним органом ДПС суб’єкту господарювання - імпортеру підтвердження факту зняття з обліку пошкоджених в процесі виробництва марок акцизного податку, що не підлягають поверненню.

Щодо питання 2

 

Пунктом 218.4 статті 218 Кодексу визначено, що у разі повного або часткового повернення імпортером підакцизних товарів (продукції), ввезених на митну територію України, продавцю у зв’язку з непридатністю їх для реалізації на митній території України, платник податків - імпортер проводить коригування податкових зобов’язань зі сплати акцизного податку у звітному періоді, у якому відбулось повернення невикористаних та пошкоджених марок, або контролюючому органу, який видав марки, надані відповідні документи, що підтверджують втрату марок.

Форма Декларації з акцизного податку (далі – Декларація), Порядок заповнення та подання Декларації, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України  30.01.2015 за № 105/26550 (із змінами) (далі – Порядок № 14).

Відповідно до абзацу другого підпункту 4 пункту 3 розділу IV Порядку     № 14, у рядку А10 розділу А Декларації сума акцизного податку з обсягів алкогольних напоїв, для маркування яких придбавалися марки акцизного податку, які були отримані та втрачені платником податку, зазначається окремо для вироблених(ої) товарів (продукції) - рядок А10.1 та для імпортованих(ої) товарів (продукції) - рядок А10.2.

При втраті марок акцизного податку, за умови наявності підтверджуючих документів, Товариству необхідно в рядку А10.2 розділу А Декларації зазначити суму акцизного податку з обсягів алкогольних напоїв, для маркування яких придбавалися марки акцизного податку, які були отримані та втрачені платником податку. Обрахунок такої суми здійснюється у додатку 1 до Декларації.

Отже, у разі втрати марок акцизного податку Товариство повинно відобразити дані щодо втрачених марок акцизного податку у Звіті, який подається щомісячно до контролюючого органу, та за такий податковий період, за який подається Звіт, зазначити в Декларації обсяги алкогольних напоїв, для маркування яких придбавалися марки акцизного податку, які були отримані та втрачені платником податку для імпортованих товарів (рядок А10.2 розділу А Декларації). При цьому вартість марок та акцизний податок в такому разі не відшкодовуються згідно пункту 30 Положення №1251.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.