Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.09.2025 р. № 4815/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи.

Товариство – професійний учасник ринків капіталу, звернулося до платника з пропозицією щодо виконання функцій внутрішнього контролю (внутрішнього аудитора) Товариства на умовах аутсорсингу на підставі цивільно-правового договору, що відповідає положенням Закону України від 23 лютого 2006 року
№ 3480-IV «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» (далі – Закон
№ 3480) та Стандарту № 4 «Корпоративне управління в професійних учасниках ринків капіталу та організованих товарних ринків».

Національний класифікатор видів економічної діяльності, затверджений Наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457 (КВЕД 2010) не дає можливості визначити, яка діяльність відноситься саме до діяльності в сфері аудиту, оскільки відповідний клас 69.20 за КВЕД-2010 містить опис «діяльності у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування» лише в цілому по коду.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

Чи вважається, відповідно до чинного податкового законодавства України, діяльність з виконання функцій внутрішнього контролю (внутрішнього аудитора) Товариства (професійного учасника ринків капіталу) на умовах аутсорсингу на підставі відповідного договору діяльністю в сфері аудиту та чи може фізична особа – підприємець, що здійснює таку діяльність, бути платником єдиного податку третьої групи?

Визначення понять, що вживаються у Законі України від 21 грудня
2017 року № 2258-VIII «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність» (далі – Закон № 2258) наведено у частині першій ст. 1, а саме:

аудит фінансової звітності – аудиторська послуга з перевірки даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності та/або консолідованої фінансової звітності юридичної особи або представництва іноземного суб'єкта господарювання, або іншого суб'єкта, який подає фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність групи, з метою висловлення незалежної думки аудитора про її відповідність в усіх суттєвих аспектах вимогам національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, міжнародних стандартів фінансової звітності або іншим вимогам (п. 1 частини першої ст. 1 Закону № 2258);

аудиторська діяльність – незалежна професійна діяльність аудиторів та суб'єктів аудиторської діяльності, зареєстрованих у Реєстрі аудиторів та суб'єктів аудиторської діяльності, з надання аудиторських послуг (п. 3 частини першої ст. 1 Закону № 2258);

аудитор – фізична особа, яка підтвердила кваліфікаційну придатність до провадження аудиторської діяльності, має відповідний практичний досвід та зареєстрована у Реєстрі аудиторів та суб’єктів аудиторської діяльності (п. 2 частини 1 ст. 1 Закону № 2258).

При цьому, відповідно до частини першої ст. 1 Закону України від 14 грудня 2021 року № 1953-ІХ «Про фінансові послуги та фінансові компанії» (далі – Закон № 1953) терміни вживаються в такому значенні:

аутсорсинг – передача надавачем фінансових послуг на підставі відповідного договору частини його функцій та/або окремих процесів іншій особі (п.п. 4 частини першої ст. 1 Закону № 1953);

посередницькі послуги – одна чи декілька послуг, спрямованих на отримання клієнтом фінансової послуги (крім послуг, що надаються в межах професійної діяльності на ринках капіталу, передбачених частиною другою
ст. 41 Закону № 3480, пов’язані з інформуванням, консультуванням, пропонуванням, підготовкою, укладенням та виконанням (супроводом) договорів про надання фінансових послуг, одержанням платежів у межах цих договорів, включаючи здійснення на підставі договору із суб’єктом первинного фінансового моніторингу ідентифікації та верифікації клієнтів, а також інші послуги, визначені спеціальними законами (п.п. 39 частини першої ст. 1 Закону № 1953).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з п. 291.3 ст. 291 Кодексу, зокрема фізична особа – підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Перелік видів діяльності, заборонених для здійснення платниками єдиного податку першої – третьої груп, визначено п. 291.5 ст. 291 Кодексу.

Відповідно до п.п. 291.5.2 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп фізичні особи – підприємці, які здійснюють діяльність у сфері аудиту.

Таким чином, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку має право застосовувати спрощену систему оподаткування за умови дотримання вимог, визначених п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу.

Разом з тим, якщо фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку здійснюється діяльність у сфері аудиту, у тому числі внутрішнього аудиту, тобто надаються аудиторські послуги, то такий суб’єкт господарювання не може перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

__________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.