Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.09.2025 р. № 4823/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні банк (резидент України), у відповідності до договірних умов, зареєстрував Товариство у міжнародній платіжній системі (далі – МПС). В свою чергу МПС виставила банку рахунок за надану послугу.

Банк на суму отриманої та сплаченої послуги нарахував та сплатив до бюджету ПДВ.

Відповідно до умов договору банк виставив Товариству Акт відшкодування витрат на суму понесених ним витрат з нарахуванням ПДВ на всю суму витрат (сплачені послуги МПС + нарахована і сплачена банком сума ПДВ).

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи зобов’язано Товариство за вказаною у зверненні операцією двічі сплачувати ПДВ – при нарахуванні ПДВ на витрати
банка на послуги отриманні від МПС та при нарахуванні ПДВ вже на послуги банка, у вартості яких вже врахований ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та               підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Податок на додану вартість становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг (підпункт 194.1.1                          пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ).

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності                            (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до  підпунктів 213.1.9 і 213.1.14                пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено статтями 187, 198 та 201 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» із змінами і доповненнями). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

За загальними правилами об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, а не операції з відшкодування витрат.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на митній території України ПДВ нараховується, виходячи із бази оподаткування ПДВ, визначеної відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, та додається до ціни таких товарів/послуг, а не вираховується з неї.

З огляду на описану у зверненні ситуацію мають місце дві окремі операції, а саме:

операція нерезидента з постачання банку послуг;

операція банку з постачання Товариству посередницьких послуг.

Так, у разі здійснення банком (платником ПДВ) операції з постачання Товариству посередницьких послуг (послуг із організації проведення реєстрації Товариства у платіжній системі), яка є об’єктом оподаткування ПДВ, такий банк (платник ПДВ) зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи із бази оподаткування ПДВ, визначеної відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, а саме виходячи з договірної вартості таких послуг, без урахування ПДВ, нарахованого при придбанні таких послуг у інших осіб. У свою чергу Товариству, як отримувачу таких посередницьких послуг, необхідно перерахувати банку (платнику ПДВ), як постачальнику таких послуг, відповідну суму грошових коштів, яка є оплатою таких послуг і включає в себе безпосередньо визначену сторонами договірну ціну таких послуг та нарахований на таку ціну ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).