Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.09.2025 р. № 4830/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

 Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення селянського (фермерського) господарства (далі - Господарство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо особливостей нарахування єдиного податку та мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які розташовані на територіях можливих бойових дій та територіях активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Господарство повідомило, що користується земельними ділянками приватної власності на підставі договорів оренди, які знаходяться на території « » об’єднаної територіальної громади Нікопольського району Дніпропетровської області, а саме на території « » сільської ради, « » сільської ради та «» селищної ради Нікопольського району Дніпропетровської області.

Посилаючись на пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, Господарство зазначає, що платники єдиного податку четвертої групи мають право не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що розташовані на територіях, на яких зокрема, ведуться активні бойові дії, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій та згідно з
п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу при визначенні МПЗ у період з 1 січня
2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума МПЗ, визначена відповідно до пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ст. 38¹ Кодексу, не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, - 1400 гривень з
1 гектара, крім земельних ділянок, що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією. Під час надання податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи Господарством не застосовувались зазначені особливості.

Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи має право Господарство на підставі пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10
   розд. ХХ Кодексу як платник єдиного податку четвертої групи не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь, що розташовані за межами населених пунктів
   села «» та селища «» (території «» сільської ради та «» селищної ради), віднесених до територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси?
2. Чи має право Господарство згідно з п. 74 підрозд. 10
   розд. ХХ Кодексу становити МПЗ у сумі менше 1400 гривень з 1 гектара для земельних ділянок, які розташовані на території «» сільської ради Нікопольського району Дніпропетровської області за межами села « » (є територією можливих бойових дій з 01.06.2023 відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією)?
3. Чи може Господарство подати уточнюючу податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи (далі – Декларація) з розрахунком МПЗ за 2024 рік зі застосуванням відповідних пільг?

 

Щодо першого питання.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Відповідно до абзацу першого – третього пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10
розд. ХХ Кодексу, тимчасово, з 1 березня 2022 року не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться активні бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями Російської Федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації Російською Федерацією.

Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація Російською Федерацією завершені до 1 травня 2022 року.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій (далі – Перелік), на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (далі – Наказ № 309).

Наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», із змінами, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 за
№ 380/43786, затверджено оновлений Перелік (далі – Оновлений Перелік) та визнано таким, що втратив чинність Наказ № 309. Оновлений Перелік набрав чинності 20 березня 2025 року.

Для цілей справляння єдиного податку четвертої групи положення
пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу застосовуються тільки для об’єктів оподаткування, розташованих на: 

території активних бойових дій (п. 2 розд. І Оновленого Переліку),

території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (п. 3 розд. І Оновленого Переліку),       

тимчасово окупованій Російською Федерацією території України (розд. ІІ Оновленого Переліку).

При цьому для об’єктів оподаткування, розташованих на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, застосування пп. 69.33 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу починається з дати набрання чинності постановою КМУ від 30 квітня 2024 року № 485 «Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364» (03.05.2024), тобто єдиний податок для платників четвертої групи за такі об’єкти не нараховується та не сплачується починаючи з 01.05.2024.

Згідно Оновленого Переліку території «» сільської ради та «» селищної ради Нікопольського району Дніпропетровської області відносяться до територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (п. 3 розд. І Оновленого Переліку) з 01.12.2024 та мають відкриті дати завершення бойових дій.

Отже, Господарство має право не нараховувати податкове зобов’язання з єдиного податку четвертої групи за земельні ділянки по зазначеним територіям відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу з 01.12.2024.

Разом з тим повідомляємо, що якщо Господарство має підстави не нараховувати та не сплачувати єдиний податок (пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. XX Кодексу), то воно повинно подати уточнюючу Декларацію за
2024 рік з декларуванням об’єктів оподаткування – кадастрових номерів, площ земельних ділянок та не нараховувати податкові зобов'язання з єдиного податку (декларування з прочерками та «0») у періоді з грудня 2024 року.

 

Щодо другого питання.

Відповідно до пп. 14.1.114² п. 14.1 ст. 14 Кодексу МПЗ - мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним МПЗ.

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (п.п. 38¹.1.4 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу).

Пунктом 297¹.1 ст. 297¹ Кодексу визначено, що платники єдиного податку - власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов'язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.

Пунктом 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу  встановлено, що при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від
24 лютого 2022 року № 2102-IX, сума МПЗ, визначена відповідно до
пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ст. 38¹ Кодексу, не може становити менше 700 гривень з
1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, - 1400 гривень з 1 гектара.

Дія цього пункту не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї) що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Території «» сільської ради Нікопольського району Дніпропетровської області включені до підрозділу 1 «Території можливих бойових дій» розділу I «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Оновленого Переліку з 01.06.2023 по теперішній час.

Таким чином, на платника податків, який має у власності чи користуванні земельні ділянки (паї), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Оновленого Переліку, не поширюється дія п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу. Розрахунок МПЗ щодо земельних ділянок, нормативна грошова оцінка яких проведена та не проведена, обчислюється за формулами, встановленими пп. 38¹.1.1, 38¹.1.2 п. 38¹.1
ст. 38¹ Кодексу.

 

 

 

Щодо третього питання.

У разі якщо Господарство має підстави не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10
розд. XX Кодексу (перебування земельних ділянок на територіях, віднесених до територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси) та не скористалося правом на звільнення сплати єдиного податку четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, таке Господарство має право подати уточнюючі розрахунки до раніше поданих Декларацій з декларуванням об’єктів оподаткування – кадастрових номерів, площ земельних ділянок та не нараховувати податкові зобов'язання з МПЗ (декларування з прочерками та «0») з 01.12.2024.

Додатково повідомляємо, що Господарство має право подати уточнюючі розрахунки до раніше поданих Декларацій за земельні ділянки, розташовані на території «» сільської ради Нікопольського району Дніпропетровської області в частині розрахунку МПЗ за 2024 рік відповідно до норм п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

 

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів. Товариство може звернутися повторно для отримання більш детальної інформації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).