Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.09.2025 р. № 4842/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення
….. щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомила, що отримала податкові повідомлення-рішення щодо сплати сум податкових зобов’язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у сумі 2376,29 грн за 2023 рік та у сумі 5036,32 грн. за 2024 рік відповідно.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки,    якщо нерухоме майно знаходиться у м. ….., який є тимчасово окупованим Росією.

Порядок нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено статтею 266 Кодексу.

Базою оподаткування є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Порядок обчислення суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено у пункті 266.7 статті 266 Кодексу.

Обчислення суми податку з об’єкта / об’єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку, зокрема:

за наявності у власності платника податку більше одного об’єкта житлової нерухомості одного типу, в тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об’єктів, зменшеної відповідно до                         підпунктів «а» або «б» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 Кодексу, та відповідної ставки податку (підпункт «б» підпункту 266.7.1 пункту 266.7              статті 266 Кодексу);

за наявності у власності платника податку об’єктів житлової нерухомості різних видів, у тому числі їх часток, податок обчислюється виходячи із сумарної загальної площі таких об’єктів, зменшеної відповідно до підпункту «в» підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 Кодексу, та відповідної ставки податку (підпункт «в» підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 Кодексу).

У підпункті 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей, зокрема:

податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки,                                  не нараховується та не сплачується:

за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України:

за 2021 та 2022 роки за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період із 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року – за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об’єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 01 січня 2023 року за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за № 380/43786 (далі – Перелік територій), податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період із першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних зазначеного Переліку територій.

Отже, об’єкти нерухомості, розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, не визначені Кодексом як такі, що не є об’єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

У разі, якщо фізична особа володіє двома об’єктами житлової нерухомості: першим – розташованим на неокупованій території України та другим – на території активних бойових дій або тимчасової окупації, сума податку для першого об’єкта буде обчислена виходячи із сумарної загальної площі двох об’єктів за загальним правилом, а сума податку для другого об’єкта не нараховується відповідно до вимог підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Додаткового повідомляємо, що обчислення податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з фізичних осіб та визначення розташування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, здійснюється засобами інформаційно-комунікаційних систем ДПС в автоматичному режимі, у платників податків – фізичних осіб відсутній обов’язок повідомлення контролюючих органів щодо територій розташування об’єктів оподаткування податком.

Платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних, зокрема, щодо нарахованої суми податку.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.