Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.09.2025 р. № 4860/ІПК/26-15-24-01-14-09

Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення фізичної особи щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-IV зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що на підставі укладеного тристороннього договору сплачує за навчання дитини суб’єкту освітньої діяльності - приватному ліцензованому закладу освіти, що забезпечує здобуття дошкільної освіти за програмою «Гроші ходять за дитиною» та щомісячно отримує часткову компенсаційну виплату вартості навчання дитини.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи вважаються такі компенсаційні виплати, що перераховуються на користь батьків закладом освіти, оподатковуваним доходом фізичної особи?

2. Чи виникає у приватного закладу освіти обов’язок щодо виконання функцій податкового агента?

Щодо першого – другого питань

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV ПКУ, відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків визначено ст. 165 ПКУ, зокрема, сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій, вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування (пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 ПКУ).

Відповідно до пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV ПКУ та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4
п. 170.13¹ ст. 170 ПКУ та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Разом з тим до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 ПКУ ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 ст. 167 ПКУ).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у
пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»
ПКУ, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).        

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому у ст. 168 та пп. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Так, відповідно до пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ, та ставку військового збору, встановлену
пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Враховуючи викладене, якщо сума компенсації вартості освітніх послуг, яка нараховується закладом освіти (надавачем освітніх послуг) на користь фізичної особи (батьків або інших законних представників дитини), виплачується безпосередньо такій фізичній особі, то сума такої компенсації включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків і військовим збором за ставкою
5 відсотків.

При цьому оскільки нарахування зазначеного доходу на користь фізичних осіб (батьків або інших законних представників дитини) здійснюється безпосередньо закладом освіти, то у розумінні ПКУ такий суб’єкт господарювання є податковим агентом та зобов’язаний виконати усі функції, визначені ПКУ щодо нарахування, утримання, сплати податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету та подання відповідної податкової звітності у порядку та строки, встановлені ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 гл. 3 розд. II ПКУ).