Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.09.2025 р. № 4861/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У звернені платника податків, зазначено що (  ), який зареєстрований за адресою: (  ) та є власником земельної ділянки, площею (  ) га, кадастровий номер – (  ), для ведення особистого селянського господарства, яка знаходиться за межами населених пунктів на території (  ) району (  ) області.

У 2015 році (  ) було набуто право власності на 1/2 частину зазначеної земельної ділянки від батька (  ) на підставі свідоцтва про право на спадщину за законом, виданого (   ), державним нотаріусом Першої (  ) державної нотаріальної контори (  ) за реєстровим № (  ), право власності на частку земельної ділянки зареєстровано в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно державним нотаріусом Першої (  ) державної нотаріальної контори (  ), номер запису про право власності – (  ), реєстраційний номер об’єкта нерухомого майна – (  ), що підтверджується витягом  Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію прав та їх обтяжень № (  ) від (  ).

У 2023 році (  ) було набуто право власності на 1/2 частину зазначеної земельної ділянки від матері (  ) на підставі свідоцтва про право на спадщину за законом, виданого (  ), державним нотаріусом Першої (  ) державної нотаріальної контори (  ) за реєстровим № (  ), право власності на частку земельної ділянки зареєстровано в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно державним нотаріусом Першої (  ) державної нотаріальної контори (  ), номер запису про право власності – (  ), реєстраційний номер об’єкта нерухомого майна – (  ), що підтверджується витягом Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію прав та їх обтяжень № (  ) від (  ).

Ця земельна ділянка була успадкована батьком (  ) (  ) від його матері (  ) та належала їй на підставі Державного акту на право приватної власності на землю серія (  ) № (  ), виданого (  ), (   ) рaйoннoю державною адміністрацією (   ) області на підставі розпорядження виконавчого комітету № (  ) від (  ) та зареєстровано в Книзі записів державних актів на право приватної власності на землю № (  ) в результаті розпаювання «     ».

Станом на сьогодні ( ), власник земельної ділянки, площею (  ) га, кадастровий номер – (  ), для ведення особистого селянсьного господарства, яка заходиться за межами населених пунктів на території (  ) району (  ) області розглядає можливість продажу вказаної земельної ділянки.

Також (  ) зазначено, що з (  ) по т.ч. ним не відчуджувалось жодних об'єктів нерухомого майна.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1.Чи виникає податок у продавця при відчудженні (продажу) цієї земельної ділянки за даних обставин?

1.1 Якщо так, які податки та в якому розмірі необхідно сплатити?

2. Чи виникає податок у продавця при відчуженні (продажу) цієї земельної ділянки в разі зміни цільового призначення цієї земельної ділянки з «для ведення особистого селянського господарства» на «для ведення товарного сільськогосподарського виробництва»?

2.1. Якщо так, які податки та в якому розмірі необхідно сплатити?

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається, зокрема частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно із положеннями ст. 172 Кодексу (п.п. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого майна, неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості, подільного об'єкта незавершеного будівництва та відступлення прав за договором купівлі-продажу неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості, щодо якого сплачено частково ціну та зареєстровано обтяження речових прав на користь покупця визначено                    ст. 172 Кодексу.

Відповідно до п. 172.1 ст. 172 Кодексу не оподатковується один раз протягом звітного податкового року, за умови перебування такого майна у власності платника податку більше трьох років, дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну), зокрема:

земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначені ст. 121 Земельного кодексу України (далі – ЗКУ) залежно від її призначення;

земельної ділянки сільськогосподарського призначення, безпосередньо отриманої платником податку у власність у процесі приватизації земель державних і комунальних сільськогосподарських підприємств, установ та організацій або приватизації земельних ділянок, що перебували у користуванні такого платника, або виділеної в натурі (на місцевості) власнику земельної частки (паю), а також таких земельних ділянок, отриманих платником податку у спадщину.

Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку більше трьох років не поширюється на майно, отримане платником податку у спадщину.

Крім того, п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4                           п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Главою 19 ЗКУ визначено порядок набуття права на землю громадянами та юридичними особами.

Так, ст. 25 ЗКУ визначено, зокрема, що при приватизації земель державних і комунальних сільськогосподарських підприємств, установ та організацій земельні ділянки передаються працівникам цих підприємств, установ та організацій, працівникам державних та комунальних закладів освіти, культури, охорони здоров’я, розташованих на території відповідної ради, а також пенсіонерам з їх числа з визначенням кожному з них земельної частки (паю).

Землі у приватну власність особам, зазначеним у частині першій цієї статті, передаються безоплатно.

Розміри земельних ділянок, що виділяються для працівників державних та комунальних закладів, підприємств і організацій культури, освіти та охорони здоров’я та пенсіонерів з їх числа, які проживають у сільській місцевості або селищах міського типу, не можуть перевищувати норм безоплатної передачі земельних ділянок громадянам, встановлених законом для ведення особистого селянського господарства.

Згідно зі ст. 121 ЗКУ громадяни України мають право на безоплатну передачу їм земельних ділянок із земель державної або комунальної власності в таких розмірах, зокрема, для ведення особистого селянського господарства не більше 2,0 гектара.

При цьому, згідно з п. 33.1 ст. 33 ЗКУ земельні ділянки, призначені для ведення особистого селянського господарства, можуть передаватися громадянами у користування юридичним особам України і використовуватися ними для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, фермерського господарства без зміни цільового призначення цих земельних ділянок.

Разом з тим, відповідно до п. 37¹.1 ст. 37¹ ЗКУ земельні ділянки сільськогосподарського призначення, призначені для ведення особистого селянського господарства, фермерського господарства, розташовані у масиві земель сільськогосподарського призначення, можуть використовуватися їх власником, землекористувачем також для ведення товарного сільськогосподарського виробництва без зміни цільового призначення таких земельних ділянок.

Водночас відповідно до Класифікатора видів цільового призначення земельних ділянок, наведеного у додатку 59 до Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України
від 17 жовтня 2012 року № 1051 до розд. 01 «Земельні ділянки сільськогосподарського призначення (земельні ділянки, надані для виробництва сільськогосподарської продукції, здійснення сільськогосподарської науково-дослідної та навчальної діяльності, розміщення відповідної виробничої інфраструктури, у тому числі інфраструктури оптових ринків сільськогосподарської продукції, або призначені для цих цілей; земельні ділянки, надані для діяльності у сфері надання послуг у сільському господарстві, та інше)» категорії «Землі сільськогосподарського призначення» належить, зокрема, підрозд. 01.01 «Для ведення товарного сільськогосподарського виробництва».

Водночас згідно з абзацом першим п. 172.2 ст. 172 Кодексу дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного (податкового) року другого об'єкта нерухомості (крім операцій з відчуження житлової нерухомості банками в порядку звернення стягнення за договорами іпотеки, що забезпечують кредит, наданий в іноземній валюті), із зазначених у п. 172.1
ст. 172 Кодексу, або від продажу об'єкта нерухомості, не зазначеного у п. 172.1 ст. 172 Кодексу, підлягає оподаткуванню за ставкою 5 відс., визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу.

Також об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹
підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Враховуючи викладене, оскільки земельна ділянка, яку Ви плануєте продати протягом звітного податкового року, отримана Вами у спадщину від батька, який не одержував її у власність у процесі приватизації земель державних і комунальних сільськогосподарських підприємств, установ та організацій, а отримав її також у спадщину від своєї матері, яка і була власником, тобто Вами не дотриманні вимоги п. 172.1 ст. 172 Кодексу, то дохід, отриманий від продажу об’єкта нерухомого майна (земельної ділянки), не зазначеного у п. 172.1 ст. 172 Кодексу, у тому числі у разі зміни цільового призначення зазначеної земельної ділянки, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відс. та військовим збором за ставкою 5 відсотка.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу, індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.