Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.09.2025 р. № 4882/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення              АТ АБ «» (далі – банк) щодо відображення у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація) різниць, що виникають при списанні безнадійної заборгованості, яка не відповідає ознакам, визначеним п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, боржника - юридичної особи, який не є платником податку на прибуток за заборгованістю по наданому кредиту та наданих банком послуг з розрахунково-касового обслуговування та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Банк є платником податку на прибуток, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності банку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Правлінням банку прийнято рішення визнати заборгованість товариства, яке застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності та є платником єдиного податку, безнадійною та списати її за рахунок сформованих банком резервів і не проводити подальшу роботу про стягнення заборгованості. На момент прийняття рішення товариство мало заборгованість перед банком за наданим фінансовим кредитом, нарахованих процентів по кредиту. Крім цього, товариство мало заборгованість за надані банком послуги з розрахунково-касового обслуговування. На момент прийняття рішення про списання заборгованості товариства ця заборгованість не відповідала ознакам безнадійної заборгованості, визначеним п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Банк просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

        1. Як правильно відобразити в Декларації різницю, що виникає при списанні безнадійної заборгованості, яка не відповідає ознакам, визначеним п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу боржника - юридичної особи, який не є платником податку на прибуток, за заборгованістю по наданому кредиту (тіло плюс проценти)?

2. Як правильно відобразити в Декларації різницю, що виникає при списанні безнадійної заборгованості, яка не відповідає ознакам, визначеним
п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу боржника - юридичної особи, який не є платником податку на прибуток, за заборгованістю по наданих банком послуг з розрахунково-касового обслуговування?

 

Щодо питань 1, 2

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Різниці, що виникають при формуванні резервів банків та небанківських фінансових установ встановлені п. 139.3 ст. 139 Кодексу.

Згідно з п.п. 139.3.1 п. 139.3 ст. 139 Кодексу банки та небанківські фінансові установи, крім страхових компаній, недержавних пенсійних фондів, корпоративних інвестиційних фондів та адміністраторів недержавних пенсійних фондів, визнають для оподаткування резерв за активами згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням вимог підпунктів 139.3.2 - 139.3.4 п. 139.3 ст. 139 Кодексу.

Відповідно до п.п. 139.3.2 п. 139.3 ст. 139 Кодексу використання резерву у зв'язку із припиненням визнання активу згідно з вимогами міжнародних стандартів фінансової звітності не змінює фінансовий результат до оподаткування, крім випадків, визначених підпунктами 139.3.3 та 139.3.4
п. 139.3 ст. 139 Кодексу.

Згідно з п.п.139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується:

1) на суму використання резерву для списання (відшкодування) активу, який не відповідає ознакам, визначеним п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу;

2) на суму використання резерву у зв'язку із припиненням визнання активу при прощенні заборгованості фізичних осіб, які є пов'язаними з таким кредитором або перебувають з таким кредитором у трудових відносинах, або перебували з таким кредитором у трудових відносинах і період між датою припинення трудових відносин таких осіб та датою прощення їхньої заборгованості не перевищує три роки.

Сума використання резерву у зв'язку із припиненням визнання активу при прощенні кредитором заборгованості інших осіб, не визначених підпунктом 2 цього підпункту, не змінює фінансовий результат до оподаткування.

Відповідно до п.п. 139.3.4 п. 139.3 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується:

2) на суму списання у попередніх звітних періодах активу, який у звітному періоді набув ознак, визначених п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу;

4) на суму доходів (зменшення витрат) від погашення раніше списаної за рахунок резерву заборгованості, яка не відповідає ознакам, визначеним
п.п.  14.1.11 п. 14.1 ст.14 цього Кодексу.

Таким чином, у разі використання резерву банківською установою для  списання заборгованості за кредитом, наданим товариству – платнику  єдиного податку, нарахованими процентами за цим кредитом, послугами з розрахунково-касового обслуговування, яка не відповідає ознаці безнадійної, фінансовий результат до оподаткування збільшується на таку суму використаного резерву та відображається  в рядку  2.1.4 Додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).