Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.09.2025 р. № 4902/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань щодо визнання операцій контрольованими відповідно до статті 39 розділу I Податкового кодексу України, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає в необхідності встановлення єдиного підходу та усунення можливих неоднозначностей при виконанні вимог Кодексу, що виникають з огляду на нижче викладене.

На виконання рішень правління платника податків та наглядової ради платника податків щодо створення дочірньої компанії на території Республіки Польща 30.06.2023 була зареєстрована дочірня компанія (далі – Компанія). Єдиним учасником (засновником) цієї Компанії є платник податків. Платником податків 08.11.2024 року прийнято рішення учасника Компанії, а саме:

• зарахувати 5 000 злотих на погашення кредиторської заборгованості, щодо внесення грошового вкладу до статутного капіталу Компанії за рахунок частини належних до виплати платнику податків річних дивідендів за результатами фінансово-господарської діяльності Компанії у 2023 році;
• збільшити розмір статутного капіталу Компанії на 3 682 000 злотих за рахунок належних до виплат платнику податків річних дивідендів за результатами фінансово-господарської  діяльності  Компанії  у  2023  році  у  розмірі 3 881 384,43 злотих з вирахуванням 194 064,22 злотих – сума належного до сплати податку (podatek u źródła «WHT») у розмірі 5 відсотків на підставі застосування преференцій та 5 000 злотих – суми, зарахованої на погашення кредиторської заборгованості, щодо внесення грошового вкладу до статутного капіталу Компанії;
• статутний капітал Компанії сформувати за рахунок збільшення кількості існуючих 5 часток (по 1 000 злотих кожна) до 3 687 часток (по 1 000 злотих кожна);
• решту коштів 315,21 злотих, які становлять менше ніж вартість однієї частки, виплатити платнику податків разом з виплатою річних дивідендів за результатами фінансово-господарської діяльності Компанії у 2024 році.

Платник податків виконав рішення учасника Компанії і, відповідно, у бухгалтерському обліку відобразив операції у повному обсязі.

При цьому, 12.03.2025 Компанія звернулась із заявою (запитом щодо внесення змін до запису про зміну капіталу Компанії) до державних органів Республіки Польща. До заяви було додано рішення учасника Компанії від 08.11.2024.

Однак, 19.03.2025 Компанія отримала постанову судового референта районного суду Варшави про відхилення зазначеної заяви. Станом на дату подання цього Запиту Компанією не сформовано статутний капітал (у розмірі передбаченому рішенням учасника від 08.11.2024) оскільки триває процедура оскарження постанови судового референта районного суду Варшави.

У зв’язку з чим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) Чи є господарською операцією (в розумінні Кодексу) збільшення розміру статутного капіталу Компанії на 3 682 000 злотих за рахунок належних до виплат платнику податків річних дивідендів за результатами фінансово-господарської діяльності Компанії у 2023 році?

2) Чи є господарською операцією (в розумінні Кодексу) зарахування 5 000 злотих на погашення кредиторської заборгованості за внесення грошового вкладу до статутного капіталу Компанії за рахунок частини належних до виплати платнику податків річних дивідендів за результатами фінансово-господарської діяльності Компанії у 2023 році?

3) Чи є господарською операцією (в розумінні Кодексу) формування статутного капіталу Компанії за рахунок збільшення кількості існуючих 5 часток (по 1 000 злотих кожна) до 3 687 часток (по 1 000 злотих кожна)?

4) Чи є господарською операцією (в розумінні Кодексу) виплата коштів 315,21 злотих, які становлять менше ніж вартість однієї частки, платнику податків разом з виплатою річних дивідендів за результатами фінансово-господарської діяльності Компанії за 2024 рік?

5) Чи є контрольованою операцією (в розумінні статті 39 розділу I Кодексу) збільшення розміру статутного капіталу Компанії на 3 682 000 злотих за рахунок належних до виплат платнику податків річних дивідендів за результатами фінансово господарської діяльності Компанії у 2023 році? Просимо також зазначити, метод та джерело інформації, які на думку контролюючого органу варто застосувати, для обґрунтування дотримання платником податку принципу «витягнутої руки» здійсненої операції у разі визнання її контрольованою.

6) Чи є контрольованою операцією (в розумінні статті 39 розділу I Кодексу) зарахування 5 000 злотих на погашення кредиторської заборгованості за внесення грошового вкладу до статутного капіталу Компанії за рахунок належних до виплати платнику податків річних дивідендів за результатами фінансово господарської діяльності Компанії у 2023 році? Просимо також зазначити, метод та джерело інформації, які на думку контролюючого органу варто застосувати, для обґрунтування дотримання платником податку принципу «витягнутої руки» здійсненої операції у разі визнання її контрольованою.

7) Чи є контрольованою операцією (в розумінні статті 39 розділу I Кодексу) формування статутного капіталу компанії за рахунок збільшення кількості існуючих 5 часток (по 1 000 злотих кожна) до 3 687 часток (по 1 000 злотих кожна)? Просимо також зазначити, метод та джерело інформації, які на думку контролюючого органу варто застосувати, для обґрунтування дотримання платником податку принципу «витягнутої руки» здійсненої операції у разі визнання її контрольованою.

8) Чи є контрольованою операцією (в розумінні статті 39 розділу I Кодексу) виплата коштів 315,21 злотих, які становлять менше ніж вартість однієї частки, платнику податків разом з виплатою річних дивідендів за результатами фінансово – господарської діяльності Компанії за 2024 рік? Просимо також зазначити, метод та джерело інформації, які на думку контролюючого органу варто застосувати, для обґрунтування дотримання платником податку принципу «витягнутої руки» здійсненої операції у разі визнання її контрольованою.

 

Щодо питань 1-4

Підпунктом 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу визначено, що   дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Згідно з підпунктом «в» підпункту 14.1.81 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу інвестиції – це господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно. Інвестиції поділяються на, зокрема,  реінвестиції – господарські операції, що передбачають здійснення капітальних або фінансових інвестицій за рахунок прибутку, отриманого від інвестиційних операцій.

У статті 1 розділу I Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», визначено, що:

- господарська операція – це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства;

- активи – це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому;

- зобов'язання – це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди;

- економічна вигода – це потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів.

Враховуючі викладене збільшення розміру статутного капіталу Компанії за рахунок належних до виплат платнику податків річних дивідендів, зарахування грошових коштів на погашення кредиторської заборгованості за внесення грошового вкладу до статутного капіталу Компанії за рахунок частини належних до виплати платнику податків річних дивідендів, формування статутного капіталу Компанії за рахунок збільшення кількості існуючих  часток та виплата грошових коштів, які становлять менше ніж вартість однієї частки, платнику податків разом з виплатою річних дивідендів є господарськими операціями платника податків.

 

Щодо питань 5-8

Підпунктом «а» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу визначено, що контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами – нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту.

Відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, але не виключно фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо.

Згідно з підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Підпунктом 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу встановлено, що обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».

У параграфі 7 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 18 «Дохід» (далі – МСБО 18) визначено поняття «дохід» – це валове надходження економічних вигід протягом періоду, що виникає в ході звичайної діяльності суб'єкта господарювання, коли власний капітал зростає в результаті цього надходження, а не в результаті внесків учасників власного капіталу.

Пунктом «в» параграфу 30 МСБО 18 встановлено, що дивіденди мають визнаватися доходом, коли встановлюється право акціонера на отримання виплати.

Згідно з інформацією, зазначеною у зверненні право, на отримання платником податків виплати дивідендів виникло у платника податків 08.11.2024 року відповідно до рішення учасника Компанії. 

Враховуючі викладене, за умови досягнення вартісних критеріїв, встановлених підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу операції платника податків з реінвестиції та виплати дивідендів визнаватимуться контрольованими.

Згідно з підпунктом 39.3.2.1 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу відповідність умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» визначається за допомогою застосування методу трансфертного ціноутворення, який є найбільш доцільним до фактів та обставин здійснення контрольованої операції, крім випадків, коли Кодексом визначені вимоги щодо обов’язковості застосування конкретного методу встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» для контрольованих операцій певного виду.

Абзацом шостим підпункту 39.3.2.1 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу визначено, що платник податку з урахуванням зазначених критеріїв використовує будь-який метод, який він вважає найбільш доцільним, однак у разі, якщо існує можливість застосування і методу порівняльної неконтрольованої ціни, і будь-якого іншого методу, застосовується метод порівняльної неконтрольованої ціни.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).