Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.09.2025 р. № 4904/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з обмеженою відповідальністю  (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за землю та, керуючись ст.  52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало про укладені типові договори оренди земельних ділянок комунальної власності (далі – Ділянки, Договори) (копії Договорів не надані), умовами яких зафіксовано розмір нормативної грошової оцінки Ділянок (далі – Оцінки, Оцінка) та розмір орендної плати. При цьому умовами Договорів не передбачено автоматичний перегляд розмірів Оцінок та орендної плати.

Товариство повідомляє, що з відомостей Державного земельного кадастру (Держгеокадастр) стало відомо про зміну Оцінок Ділянок, яка відмінна від встановленої умовами Договорів, та зміна розміру Оцінок відбулася без будь-яких рішень органів місцевого самоврядування (далі – Ради).

Товариство просить надати роз’яснення, який розмір Оцінок Ділянок слід застосовувати при обчисленні податкових зобов’язань з орендної плати за наведених обставин – який передбачений Договорами чи оновлений розмір Оцінок.

Відносини з оренди землі регулюються Земельним та Цивільним кодексами України, Законом України «Про оренду землі», законами України, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до них, а також договором оренди землі.

Орендна плата справляється відповідно до ст.  288 Кодексу. Підставою для нарахування орендної плати є договір оренди такої земельної ділянки. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами) (пп.  288.1,   288.4, 288.5 ст.  288 Кодексу).

Для визначення розміру податку та орендної плати використовується Оцінка земельних ділянок, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства (п.  289.1 ст.  289 Кодексу).

У пункті  4 Постанови Кабінету Міністрів України від 03 листопада 2021 року №  1147 «Про затвердження Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок» визначено, що технічна документація з Оцінки є чинною до початку застосування рішення відповідного органу місцевого самоврядування про затвердження нової технічної документації з Оцінки.

Пунктом 286.2 ст. 286 Кодексу передбачено, що витяг з технічної документації Оцінки подається при поданні першої декларації з плати за землю (фактичного початку діяльності як платника плати за землю), а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової Оцінки землі.

Отже, у разі якщо істотними умовами Договорів не передбачено внесення до них змін у випадку затвердження рішеннями Рад технічної документації з Оцінок, то при обчисленні своїх податкових зобов’язань з орендної плати Товариство має застосовувати чинні Оцінки Ділянок, з урахуванням коефіцієнтів індексації, визначених відповідно до законодавства.

При цьому, з дати набрання чинності відповідного рішення Ради щодо затвердження з технічної документації з Оцінки, платник має уточнити податкові зобов’язання з плати за землю, незалежно від внесення нової Оцінки до договору оренди.

Зважаючи на те, що контроль за дотриманням земельного законодавства належить до повноважень виконавчих органів сільських, селищних, міських рад (ст.  33 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні»), то з питання  застосування розміру Оцінок для обчислення податкових зобов’язань з орендної плати Товариству доцільно звернутися до відповідних органів місцевого самоврядування (Рад) за місцем знаходження Ділянок – власників Ділянок.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності законодавства, щодо яких  надано  індивідуальну  податкову консультацію.