Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.09.2025 р. № 4912/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що (…) здійснено страхову виплату на користь платника податків за випадком дожиття застрахованої особи згідно з договором довгострокового страхування життя, посвідченого полісом № (…), страхувальник – (…) у розмірі (…) гривень.

Розмір страхової суми був розрахований у гривнях, шляхом множення страхової суми, визначеної у доларах США (…), на офіційний курс гривні до долару США, встановлений Національним банком України
(далі – НБУ) на день виплати. Курс гривні до долару США на 27.03.2025 складав (…) гривень.

З розрахунку, що за період дії договору страхування страхувальником
було сплачено страхові премії у розмірі (…). Відповідно
базою для оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (18 відсотків) та військового збору (5 відсотків) мала стати сума у розмірі (…) (що за офіційним курсом НБУ на день виплати 27.03.2025 еквівалентно (…) гривень (різниця між страховою виплатою та сплаченими преміями)).

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання практичного застосування положень п.п. «а» п.п. 170.8.2 п. 170.8
ст. 170 Кодексу та п. 164.4 ст. 164 Кодексу при здійсненні розрахунку бази оподаткування податку на доходи фізичних осіб та військового збору під час виплати страхової суми договору довгострокового страхування життя, за яким перевищення страхової виплати над сумою внесених страхових платежів становить (…) (що за офіційним курсом НБУ на день виплати 27.03.2025 еквівалентно (…) гривень), що і мало б стати базою оподаткування для  податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Статтею 19 Конституції України визначено, зокрема, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу визначено функції контролюючих органів, зокрема, контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації.

Законом України від 18 листопада 2021 року № 1909-ІХ «Про страхування» (далі – Закон № 1909) передбачено, що страхувальник – це особа, яка уклала із страховиком договір страхування або є страхувальником відповідно до законодавства (п. 68 частини першої ст. 1 Закону № 1909).

При цьому вигодонабувач – це особа, яка має право на отримання страхової виплати згідно з умовами договору страхування та/або відповідно до законодавства (п. 4 частини першої ст. 1 Закону № 1909).

Відповідно до частини четвертої ст. 96 Закону № 1909 грошові зобов’язання сторін по договорах страхування життя за згодою сторін, можуть бути визначені у національній валюті України або і іноземній валюті чи у розрахункових величинах, що визначають фактичний розмір зобов’язань страховика на дату виникнення або на дату виконання зобов’язань.

Страхова виплата здійснюється у тій валюті, яка передбачена договором страхування, якщо інше не встановлено законодавством України (частина третя ст. 96 Закону № 1909).

Згідно з наданою Вами копією Полісу № (…) «страхові суми та премії, узгодженні у заяві на страхування та страховому полісі, вказується в доларах США. Однак, премії, що сплачуються Страхувальником, та страхові виплати, що здійснюються Страховиком, мають здійснюватися в гривнях або іншій валюті, яка дозволена для здійснення платежу в Україні».

Водночас ст. 533 Цивільного кодексу України передбачено, що грошове зобов'язання має бути виконане у гривнях.

Якщо у зобов'язанні визначено грошовий еквівалент в іноземній валюті, сума, що підлягає сплаті у гривнях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу, якщо інший порядок її визначення
не встановлений договором або законом чи іншим нормативно-правовим актом.

Договір довгострокового страхування життя – договір страхування
життя строком на п’ять і більше років, який передбачає страхову
виплату одноразово або у вигляді ануїтету, якщо застрахована особа дожила
до закінчення терміну дії договору страхування чи події, передбаченої
у договорі страхування, або досягла віку, визначеного договором. Такий договір не може передбачати часткових виплат протягом перших п’яти
років його дії, крім тих, що здійснюються у разі настання страхових випадків, пов’язаних із смертю чи хворобою застрахованої особи або нещасним випадком, що призвело до встановлення застрахованій особі інвалідності I або II групи чи встановлення інвалідності особі, яка не досягла вісімнадцятирічного віку. При цьому платник податку – роботодавець не може бути вигодонабувачем за такими договорами страхування життя  (п.п. 14.1.52 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Частиною першою ст. 1 Закону № 1909 встановлено, зокрема, що страхова виплата (страхове відшкодування) – це грошові кошти, що виплачуються страховиком у разі настання страхового випадку відповідно до умов договору страхування та/або законодавства.

Страхова сума – грошова сума, в межах якої страховик відповідно до умов договору страхування та/або законодавства зобов’язаний провести страхову виплату в разі настання страхового випадку.

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 164.2.15 п. 164.2 ст. 164 якого до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема, сума страхових виплат, що сплачуються платнику податку за договорами довгострокового страхування життя, у випадках та розмірах, визначених
п.п. 170.8.2 п. 170.8 ст. 170 Кодексу.

Особливості оподаткування доходів, отриманих за договорами довгострокового страхування життя, передбачено п. 170.8 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. «а» п.п. 170.8.2 якого податковий агент утримує та сплачує (перераховує) до бюджету податок за ставкою, визначеною у п. 167.1 ст. 167 Кодексу, з 60 відсотків суми, зокрема, одноразової страхової виплати за договором довгострокового страхування життя у разі досягнення застрахованою особою певного віку, обумовленого у такому страховому договорі, чи її доживання до закінчення строку такого договору.

Якщо вигодонабувач є страхувальником за договором, оподаткуванню підлягає величина перевищення страхової виплати над сумою внесених страхових платежів за правилами оподаткування доходів від розміщення коштів на депозитних рахунках.

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Відповідно до п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є, зокрема, особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у
п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу становить
5 відсотків від об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п.1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу)

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та військового збору у порядку, встановленому п.п. 1.4 п. 16¹
підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до копії довідки (…), наданої (…) до зверненнями, сума страхової виплати нарахована у розмірі (…) гривень, а сума страхових внесків, фактично сплачених за весь період дії договору страхування, становить – (…) гривень. Тобто сума різниці становить (…) гривень. Разом з тим об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військового збору є сума перевищення, яка становить 60 відсотків від суми різниці, а саме (…) гривень.

Враховуючи те, що згідно із копією Полісу № (…) (…) є вигодонабувачем у випадку дожиття, то оподаткуванню підлягає 60 відсотків суми величини перевищення, яка виникає між сумою страхової виплати
(у гривнях) та сумою фактично сплачених страхових внесків (у гривнях),
а саме (…) гривень (… х 60 відсотків).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.