Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.09.2025 р. № 4915/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула (         ) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана із застосуванням окремих норм ст. 39² Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Яким чином необхідно заповнювати рядки 23, 24, 27 Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК) (проставити від’ємне значення чи проставити нулі), якщо, відповідно до фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, компанія за відповідний фінансовий рік задекларувала збитки (від’ємне значення прибутку від операційної діяльності, прибутку до оподаткування)?

2. Чи обов’язково зазначати у рядку 27 Звіту про КІК показник нуль або від’ємне значення у випадку якщо у рядку 24 Звіту про КІК відображено від’ємне значення?

3. Чи є обов’язковим подання уточнюючих звітів про КІК
із «порожнім» рядком 27 Звіту про КІК у випадку якщо раніше було вказано нуль або мінус (від’ємне значення)?

4. У разі зазначення у рядку 27 Звіту про КІК показника нуль або від’ємного значення – чи потрібно заповнювати рядок 28 Звіту про КІК («Умови звільнення від оподаткування прибутку КІК»)?

5. Чи є обов’язковим подання уточнюючих звітів про КІК, якщо
у раніше поданих Звітах про КІК було заповнено рядок 28 (при цьому у рядку 27 Звіту про КІК раніше було зазначено від’ємне значення)?

Щодо  питань 1 – 5

Відповідно до підпункту 39 ².1.1 пункту 39 ².1 статті 39 ² Кодексу, контрольованою іноземною компанією (далі — КІК) визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи - резидента України або юридичної особи - резидента України.

Згідно з підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу
(далі – Порядок).

У Звіті про КІК та в Порядку чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення.

У графі 23 «Прибуток від операційної діяльності» Звіту по КІК зазначається прибуток від операційної діяльності КІК. Графа обов’язкова до заповнення, містить числове поле та заповнюється в гривнях без копійок. Значення у графі можуть бути як додатними, так і від’ємними або дорівнювати нулю.

У графі 24 «Прибуток до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності» Звіту по КІК зазначається прибуток до оподаткування КІК відповідно до даних фінансової звітності. Графа обов’язкова до заповнення, містить числове поле та заповнюється в гривнях без копійок. Значення у графі можуть бути як додатними, так і від’ємними або дорівнювати нулю.

Відповідно до підпункту «г» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу інформація про розмір доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг) КІК, прибутку від операційної діяльності та прибутку до оподаткування відображається у Звіті про КІК на підставі даних фінансової звітності.

У графі 27 «Прибуток контрольованої іноземної компанії, звільнений від оподаткування» Звіту по КІК зазначається прибуток КІК, звільнений від оподаткування. Графа містить числове поле та заповнюється в гривнях без копійок.

У випадку відображення від’ємного значення у рядку 24 Звіту по КІК,
у рядку 27 Звіту по КІК відображається «0», оскільки до оподаткованого доходу контролера включається лише частина позитивного скоригованого прибутку КІК.

При цьому згідно з підпунктом 39².3.3 пункту 39².3 статті 39² Кодексу скоригований прибуток кожної КІК визначається окремо. У разі якщо скоригований прибуток КІК звітного року має від’ємне значення, такий збиток не зменшує прибуток до оподаткування інших КІК звітного року, однак може бути врахований у зменшення прибутку до оподаткування цієї самої КІК у майбутніх звітних роках.

Відповідно до пункту 10 Розділу І Порядку у разі якщо платник податків виявив, що у раніше поданому Звіті про КІК/скороченому Звіті про КІК інформація надана не в повному обсязі або Звіт про КІК/скорочений Звіт про КІК містить помилки чи недоліки, такий платник податків має право подати:

новий Звіт про КІК/скорочений Звіт про КІК (з позначкою «звітний новий») до граничного строку подання Звіту про КІК/скороченого Звіту про КІК за такий самий звітний період;

уточнюючий Звіт про КІК/скорочений Звіт про КІК (з позначкою «уточнюючий») після граничного строку подання Звіту про КІК/скороченого Звіту по КІК за такий самий звітний період.

Новий та уточнюючий звіти повинні містити повну інформацію про КІК за звітний рік, як передбачено при складанні основного Звіту про КІК/скороченого Звіту по КІК (з позначкою «звітний»).

У разі якщо відповідно до такого Звіту про КІК загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан
і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.

У разі, якщо у графі 27 Звіту по КІК проставлено значення більше нуля, то у графах 28.1.1 - 28.1.2 або 28.2.1 - 28.2.2 або 28.3.1 - 28.3.3 Звіту по КІК обов’язково має бути зазначено відмітка(и) стосовно умови або умов звільнення від оподаткування прибутку КІК.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.