Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.09.2025 р. № 4916/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (        ) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана із застосуванням окремих норм ст. 39² Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи вважається Конвенція договором про обмін податковою інформацією для цілей застосування вимог підпункту 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу?

2. Чи звільняється від оподаткування, у відповідності із приписами
підпункту 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) зареєстрованої на території Республіки Ель-Сальвадор, зокрема у випадку, коли частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел?

Щодо першого-другого питання

Відповідно до підпункту 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи - резидента України або юридичної особи - резидента України.

Згідно з підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт) до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Пунктом 39².2 статті 39² Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² Кодексу.

При цьому, норми статті 39² Кодексу передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи.

Так, згідно з підпунктом 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі дотримання таких умов:

а) між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та

б) виконується будь-яка з таких умов:

КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за базову (основну) ставку податку на прибуток підприємств в Україні, визначену пунктом 136.1 статті 136 Кодексу, або є меншою за таку ставку не більше ніж на п’ять відсоткових пунктів, або

частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел.

У разі якщо частка пасивних доходів КІК становить більше 50 відсотків загальної суми доходів КІК із всіх джерел, для цілей застосування статті 39² Кодексу такі доходи визнаються активними, за умови що КІК:

фактично виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних активних доходів;

має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо).

Відповідно до підпункту 39².4.2.1 та абзаців першого та другого
підпункту 39².4.2.2 підпункту 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² Кодексу, незалежно від виконання умов, передбачених підпунктом 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу, скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі, якщо виконується будь-яка з таких умов:

загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду;

КІК є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі. Перелік бірж та вимоги до визнання акцій (часток) публічних компаній такими, що перебувають в обігу на зазначеній фондовій біржі, встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Таке звільнення поширюється на всі КІК, включені до консолідованої фінансової звітності такої публічної КІК, а також на інші іноземні компанії, пов’язані з публічною КІК в частині дивідендів, які походять від такої публічної КІК.

Таким чином, однією з обов’язкових умов щодо не включення скоригованого прибутку КІК до бази оподаткування контролюючої особи є наявність між Україною та юрисдикцією КІК чинного договору про уникнення подвійного оподаткування або чинного договору про обмін податковою інформацією.

Між Україною та Республікою Ель-Сальвадор (країна реєстрації КІК      ) відсутній чинний договір про уникнення подвійного оподаткування.

Проте, Україна є стороною Конвенції про взаємну адміністративну допомогу у податкових справах, яку ратифіковано Законом України від 17.12.2008 № 677-VI (далі – Конвенція). Окрім цього, для Республіки Ель-Сальвадор Конвенція набрала чинності з 01.06.2019.

Листом Міністерства фінансів України від 09.08.2021 № 11210-09-62/24813 надано роз’яснення щодо застосування норми податкового законодавства, визначеної підпунктом 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу, якою встановлюються умови для звільнення від оподаткування доходів (прибутку) КІК.

Так, Міністерство фінансів України повідомляє, що Конвенцію можна вважати чинним договором про обмін податковою інформацією для цілей визначених підпунктом 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.268 пункту 14.1 статті 14 Кодексу до пасивних доходів відносяться, зокрема, дивіденди, проценти, роялті.

Отже, за умови документального підтвердження того, що частка пасивних доходів КІК, зареєстрованої в Республіці Ель-Сальвадор, не перевищує
50 відсотків загальної суми доходів КІК, а також з урахуванням дії міжнародного договору про обмін податковою інформацією, скоригований прибуток такої КІК може підпадати під звільнення від оподаткування в Україні відповідно до вимог підпункту 39².4.1 пункту 39².4  статті 39² Кодексу.

Разом з тим, застосування звільнення, передбаченого підпунктом 39².4.1 пункту 39².4 статті 39² Кодексу, у кожному конкретному випадку потребує окремої правової оцінки з урахуванням фактичних обставин, підтверджувальних документів щодо структури доходів КІК та положень міжнародних договорів України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.