Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.09.2025 р. № 4922/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

                                    

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    ) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що фізична особа – громадянин України (  ) є власником корпоративних прав i відповідно контролюючою особою контрольованої іноземної компанії
(далі – КІК), резидента Об’єднаних Арабських Еміратів – «    » (    ) через опосередковане володіння  розміром  частки 100% через юридичну особу «    » (    ), яка володіє розміром частки 100 % «      ».

Щодо зазначеної КІК платником податків були подані Звіт про контрольовані іноземні компанії за звітний  (далі – Звіт про КІК) (податковий) період 2022 року, Звіт про КІК за звітний (податковий) період 2023 року, а також Скорочений Звіт про КІК за звітний (податковий) період 2024 року.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Враховуючи норми підпункту 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу, якщо повний Звіт про КІК подається після скороченого Звіту про КІК та не впливає на зміну розміру податкових зобов’язань, чи необхідно подавати уточнюючу декларацію про майновий стан і доходи одночасно з поданням повного Звіту про КІК? Чи необхідно подавати уточнюючу декларацію про майновий стан і доходи одночасно з поданням уточнюючого Звіту про КІК за попередні періоди 2022 – 2023 роки, з урахуванням того, що розмір оподатковуваного доходу не змінюється, тобто подання уточнюючого Звіту про КІК на впливає на зміну розміру податкових зобов’язань)?

2. Який курс зазначати у графі 21.2 Звіту про КІК, враховуючи те, що Національний банк України (далі – НБУ) розраховує тільки середній за місяць та рік офіційний курс гривні до іноземних валют, а не середньозважений? Чи правильним буде самостійне здійснення розрахунку середньозваженого курсу за відповідний період за формулою, визначеною листом НБУ від 22.03.2004
№13-410/1390 «Щодо визначення середньорічного курсу»? Чи вірним є розрахунок середньозваженого курсу шляхом ділення суми добутків величин валютних курсів НБУ та кількості днів їх дії у звітному році на кількість календарних днів у цьому році? Чи правильним буде зазначення самостійно розрахованого середньозваженого курсу в графі звіту про КІК «21.2 обмінний курс перерахунку у гривню» і здійснення з його використанням перерахунку в гривню всіх показників звіту?

3. Як правильно заповнювати графи 25-27 Звіту про КІК та додаток КІК до податкової декларації про майновий стан і доходи (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28 серпня 2023 № 467) у випадку збитку або у випадку прибутку Компанії, якщо я, як контролююча особа, звільнений від обов’язку розраховувати скоригований прибуток на підставі підпункту 39².4.3 пункту 39².4 статті 39² Кодексу?

4. Яким є визначення поняття «операція» та його ознаки, яке потрібно використовувати при заповненні переліків операцій в пункту 31-33 Звіту про КІК? Чи тотожне воно поняттю «господарська операція», визначеному в ЗУ «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»? Чи потрібно трактувати отримання послуги і факт здійснення оплати за дану послугу Компанією, як дві окремі «операції» для заповнення  пункту 31-33 Звіту про КІК?

5. З метою заповнення граф 31, 32, 33 Звіту про КІК в якості нерезидента слід вважати компанії по відношенню до країни резидентства КІК чи по відношенню до України? У зв’язку з тим, що компанія є резидентом Об’єднаних Арабських Еміратів, чи необхідно відображати її операції з іншими юридичними особами, що також є резидентами Об’єднаних Арабських Еміратів?

Щодо питань 1 – 5

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної
особи – резидента України або юридичної особи – резидента України
(підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² Кодексу).

Пунктом 39².2 статті 39² Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею.

Пунктом 39².5 статті 39² Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК.

Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної Декларації або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларації про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Тобто, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної Декларації за відповідний календарний рік.

У разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає Звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5
статті 39² Кодексу.

У випадку подання Звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

При цьому, якщо відповідно до такого Звіту про КІК загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи або податкову декларацію з податку на прибуток підприємств.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу
(далі – Порядок № 254).

Відповідно до пункту 4 розділу IV Порядку № 254, якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної Декларації або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає скорочений Звіт.

На підставі пункту 5 розділу IV Порядку № 254, після подання скороченого Звіту про КІК контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

Разом з тим, керуючись пунктом 49.2 статті 49 Кодексу, платник податків зобов’язаний за кожний встановлений Кодексом звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.

На підставі вищевказаного подання уточненої Декларації здійснюється у разі якщо змінились показники Декларації з урахуванням повного Звіту про КІК.

Норма підпункту 39².3.4 пункту 39².3 статті 39² Кодексу встановлює, що скоригований прибуток КІК, визначений в іноземній валюті, підлягає перерахунку в гривню за середньозваженим офіційним курсом НБУ за звітний (податковий) період.

У Звіті про КІК та в Порядку № 254 чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення. Отже, графи Звіту про КІК, в яких є показники для декларування підлягають заповненню.

Згідно з Порядком № 254 у графі 21 Звіту про КІК код валюти звітності КІК зазначається код валюти, яка визначена як валюта звітності КІК. Для цього застосовується тризначний літерний код відповідно до Класифікатора іноземних валют та банківських металів, затвердженого постановою Правління НБУ від 04.02.1998 № 34 (зі змінами та доповненнями):

У графі 21.1 Звіту про КІК зазначається валюта звітності КІК.

У графі 21.2 Звіту про КІК зазначається середньозважений офіційний курс НБУ за звітний (податковий) період.

Таким чином, платник податків повинен здійснити розрахунок скоригованого прибутку КІК на підставі показників фінансової звітності КІК за відповідний звітний (податковий) період, протягом якого платник податків володіє часткою КІК, та перерахувати його в гривню за середньозваженим офіційним курсом НБУ, опублікованим на веб-сайті НБУ.

Інформація щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют щоденно розміщується на сторінці офіційного Інтернет-представництва НБУ за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/markets/exchangerates.

Інформацію щодо середнього за період офіційного курсу гривні до іноземних валют НБУ оприлюднює на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls) у розділі: «Фінансові ринки» – «Офіційний курс гривні щодо іноземних валют» – «Офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період)».

Порядок визначення показника «Середній за період курс гривні до іноземних валют» наведений в Спеціальному Стандарті Поширення даних та оприлюднюється Національним банком на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/statistic/sdds) розділ «Курси обміну валют».

Щодо розрахунку середнього курсу валют для перерахунку скоригованого прибутку КІК у гривню варто зазначити наступне.

У графі 24 Звіту про КІК зазначається прибуток до оподаткування КІК відповідно до даних фінансової звітності, обов’язкова до заповнення (містить числове поле, може бути як додатним так і від’ємним, зазначається в гривнях без копійок).

Таким чином, у графі 24 Звіту про КІК відображається інформація щодо прибутку або збитку КІК за результатами звітного періоду відповідно до показників фінансової звітності КІК. У разі, якщо КІК має збиток то показник відображається як від’ємне значення.

У графі 25 Звіту про КІК відображається розрахунок скоригованого прибутку КІК, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 39².3.2 пункту 39².3               статті 39² Кодексу, обов’язкова графа для заповнення в будь-яких випадках.

Графи 25.1 – 25.3 Звіту про КІК є обов’язковими для заповнення, містять числове поле та заповнюються в гривнях без копійок, можуть бути як додатними так і від’ємними або дорівнювати нулю.

У графі 26 Звіту про КІК зазначається розмір прибутку, що включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи/є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств, що дорівнює показнику графи 25.3. х графу 17.1./100, обов’язкова до заповнення (містить числове поле). Зазначається в гривнях без копійок.

Разом з тим, у графі 27 Звіту про КІК зазначається прибуток КІК, звільнений від оподаткування (містить числове поле). Зазначається в гривнях без копійок.

Отже, у  графі 27 Звіту про КІК зазначається прибуток КІК звільнений від оподаткування.

Прибуток КІК, звільнений від оподаткування це той прибуток КІК який підпадає під умови звільнення від оподаткування.

Умови звільнення від оподаткування прибутку КІК необхідно вказати у графах 28.1.1 – 28.1.2 або 28.2.1 – 28.2.2 або 28.3.1 – 28.3.3 Звіту про КІК.

У разі, якщо у графі 27 Звіту про КІК проставлено значення більше нуля, то у графах 28.1.1 – 28.1.2 або 28.2.1 – 28.2.2 або 28.3.1 – 28.3.3 Звіту про КІК обов’язково має бути зазначено відмітка(и) стосовно умови або умов звільнення від оподаткування прибутку КІК.

У разі відображення у графі 28 Звіту про КІК умов(и), на підставі якої/яких оподаткований прибуток КІК звільняється від оподаткування, у графах 25.1 – 25.3 Звіту про КІК проставляється нуль.

При цьому, у разі звільнення прибутку КІК від оподаткування додатки К, ЦП та ТЦ до Звіту не підлягають заповненню і, як наслідок, їх не потрібно подавати.

Щодо заповнення Додатку КІК до Декларації, якщо прибуток КІК компанії звільняється від оподаткування відповідно до положень пункту 39².4 статті 39² Кодексу варто зазначити наступне.

Форма Декларації та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 із змінами та доповненнями.

Згідно з приміткою 8 до Декларації рядок 10.14 «Частина прибутку контрольованої іноземної компанії (додаток(и) КІК)» розділу ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації заповнюється відповідно до підпункту 170.13¹ статті 170 Кодексу та проставляється кількість поданих додатків КІК за їх наявності.

Відповідно до пункту 9 розділу ІV Інструкції Додатку КІК до Декларації «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку контрольованої іноземної компанії» зазначаються данні платниками податку - резидентами України, що визнаються контролюючою особою щодо КІК.

Додаток КІК заповнюється окремо по кожній КІК. Податкові зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що підлягають сплаті з прибутку КІК, розраховуються відповідно до положень статті 39² Кодексу та підпунктів 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу IV Кодексу.

Таким чином, у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК, відповідно до вимог, визначених пунктом 39².4 статті 39² Кодексу, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК, але Додаток КІК до Декларації підлягає заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках 01 – 06, в яких проставляється нуль.

У графах 31 – 33 Звіту про КІК відображаються операції КІК із нерезидентами, із зазначенням: переліку операцій, повного найменування нерезидента, назви держави (території), коду країни, коду платника податку.

Зокрема у графі 31 Звіту про КІК зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ) відповідно до підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.

Перелік держав (територій) затверджений постановою КМУ від 27 грудня 2017 року № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. № 977».

Окремо слід зазначити, що починаючи зі звітного періоду, за 2025 рік застосовуються норми постанови КМУ від 27 грудня 2017 № 1045 у редакції постанови КМУ від 27 грудня 2024 № 1505.

У графі 32 Звіту про КІК зазначається перелік операцій КІК із
нерезидентами – пов’язаними особами, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо;

У графі 33 Звіту про КІК зазначається перелік операцій КІК з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого КМУ відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2              статті 39 Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменуванням нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.

Перелік організаційно-правових форм затверджений постановою КМУ
від 04 липня 2017 року № 480 «Про затвердження переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи».

Слід зауважити, що починаючи зі звітного періоду, за 2025 рік застосовуються норми постанови КМУ від 04 липня 2017 № 480 у редакції постанови КМУ
від 15 листопада 2024 № 1307.

Звертаємо увагу, що статтею 39² Кодексу не встановлено окремих правил або виключень для контролюючої особи щодо не відображення у Звіті про КІК інформації, визначеної підпунктом 39².5.3 підпункту 39².5 статті 39² Кодексу, а отже, така інформація підлягає відображенню у відповідних графах Звіту про КІК.

Таким чином, у випадку звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог пункту 39².4 статті 39² Кодексу, відсутні правові підстави для не відображення у Звіті про КІК інформації, визначеної, зокрема, підпункту «ж» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу, яка зазначається у графах 31-33 Звіту про КІК.

З урахування вищезазначеного, контролюючій особі у графі 32 Звіту про КІК необхідно зазначити всі без виключення операції КІК, проведені з нерезидентами відносно такої КІК.

У разі якщо іноземна компанія здійснювала господарські операції з нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 Кодексу або які є резидентами цих держав, або організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого КМУ відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2               статті 39 Кодексу, то такі операції підлягають відображенню у графах 31, 33 Звіту про КІК.

Така інформація відображається по кожній операції окремо без її деталізації.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.