Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.09.2025 р. № 4950/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

У звернені Товариство зазначає, що укладає з низкою підприємств договори, предметом яких є дообладнання (облаштування), або виготовлення і постачання ввезених на митну територію України автомобілів, зокрема спеціальними маяками, світлодіодними та сигнальними гучномовними пристроями. Базовий транспортний засіб було раніше завезено на митну територію України, і, відповідно, сплачено акцизний податок. Дообладнання легкового автомобіля у спеціалізований легковий автомобіль відбувалося в межах одного коду УКТ ЗЕД 8703, що не передбачає зміну конструкції автомобіля чи його типу. З метою завершення дообладнання Товариство отримує сертифікат відповідності щодо індивідуального затвердження поетапно завершеного виробництва колісного транспортного засобу, в якому Товариство вказано виробником такого спеціалізованого легкового автомобіля.

Товариство просить надати роз’яснення на наступне питання:

чи виникає у Товариства обов’язок зі сплати акцизного податку у разі дообладнання легкового автомобіля, який класифікується за кодом                        УКТ ЗЕД 8703, у спеціалізований легковий автомобіль (наприклад, для потреб поліції)?

Відповідно до підпункту 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно з підпунктом 212.1 статті 212 Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема:

 - особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини;

- особа - суб’єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України;

- особа - власник ввезеного на митну територію України вантажного транспортного засобу, що переобладнується у легковий автомобіль, з якого справляється акцизний податок.

Відповідно до пункту 213.1 статті 213 Кодексу об’єктом оподаткування є операції, зокрема, з:

-  реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

-  ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;

- переобладнання ввезеного на митну територію України транспортного засобу у підакцизний легковий автомобіль.

Відповідно до пункту 215.1 статті 215 Кодексу до підакцизних товарів належать автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, транспортні засоби для перевезення вантажів.

Згідно з підпунктом 215.3.5¹ пункту 215.3 статті 215 Кодексу, податок справляється, з таких товарів, зокрема:

автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей, що відповідають товарній позиції 8703 згідно з УКТ ЗЕД (крім моторних транспортних засобів, зазначених у товарній позиції 8702 згідно з УКТ ЗЕД), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони, гоночні автомобілі, у тому числі автомобілі, які в установленому законодавством порядку подаються до органів, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, для реєстрації або перереєстрації у зв’язку із зміною моделі транспортного засобу, що до переобладнання під час ввезення відповідала товарній позиції 8704 згідно з УКТ ЗЕД, а після переобладнання відповідає товарній позиції 8703 згідно з УКТ ЗЕД, та обчислюються за відповідною формулою.

Суми податку, що підлягають сплаті, зокрема з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, визначаються платником податку самостійно, виходячи з об’єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок акцизного податку, що діють на дату виникнення податкових зобов’язань (пункт 217.1 статті 217 Кодексу).

Відповідно до підпункту 213.3.1 пункту 213.3 статті 213 Кодексу звільняються від оподаткування операції з реалізації легкових автомобілів, зокрема, автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога та для потреб центральних органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах цивільного захисту, рятувальної справи, пожежної і техногенної безпеки), оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів.

Згідно з статтею 1 Закону України від 05 квітня 2001 року № 2344 «Про автомобільний транспорт» (із змінами) (далі – Закон № 2344) автомобільний транспортний засіб – колісний транспортний засіб (автобус, вантажний та легковий автомобіль, причіп, напівпричіп), який використовується для перевезення пасажирів, вантажів або виконання спеціальних робочих функцій (далі – транспортний засіб).

Транспортний засіб спеціального призначення - транспортний засіб, призначений для виконання спеціальних робочих функцій (для аварійного ремонту, автокран, пожежний, автобетономішалка, вишка розвідувальна чи бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль прибиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо) (стаття 1 Закону № 2344 ).

 Транспортний засіб спеціалізованого призначення - транспортний засіб, який призначений для перевезення певних категорій пасажирів чи вантажів (автобус для перевезення дітей, осіб з інвалідністю, пасажирів певних професій, самоскид, цистерна, сідельний тягач, фургон, спеціалізований санітарний автомобіль екстреної медичної допомоги, автомобіль інкасації, ритуальний автомобіль тощо) та має спеціальне обладнання (таксі, броньований, обладнаний спеціальними світловими і звуковими сигнальними пристроями тощо) (стаття 1 Закону № 2344 ).

Таким чином, безпосередньо, операція дообладнання автомобіля спеціальними маяками, світлодіодними та сигнальними гучномовними пристроями не підпадає під об’єкт оподаткування акцизного податку та, відповідно за такою операцією податкові зобов’язання з акцизного податку не визначаються.

В той же час, у разі здійснення реалізації Товариством транспортного засобу спеціалізованого призначення власного виробництва, як зазначено у звернені, а не транспортного засобу спеціального призначення для потреб центральних органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах цивільного захисту, то така операція є об’єктом оподаткування акцизного податку і за такою операцією Товариству необхідно сплатити акцизний податок згідно з  підпунктом 213.1.1 пункту 213.1 статті 213 Кодексу.

Разом з цим зазначаємо, що інформації наведеної у запиті недостатньо для надання остаточної відповіді.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.