Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.09.2025 р. № 4951/ІПК/99-00-21-02-01 ІПК

                                                         

Державна податкова служба України розглянула звернення  на отримання індивідуальної податкової консультації щодо  складання фінансової звітності, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

 

Як зазначено у зверненні, Підприємство є неприбутковим закладом охорони здоров’я, яке створено в результаті перетворення державної установи в державне некомерційне підприємство. Передавальний акт державної установи до державного некомерційного підприємства підписано і затверджено 06.01.2025,  та 13.01.2025 внесено запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань щодо створення державного некомерційного  підприємства.

Підприємство просить надати роз’яснення стосовно складання фінансової звітності:

що є звітним періодом;

чи потрібно заповнювати дані на початок звітного періоду Підприємства при складанні фінансової звітності за звітні періоди: перший квартал, перше півріччя, дев’ять місяців та за календарний 2025 рік, враховуючи, що Підприємство створено 13.01.2025.  

Пунктом 133.4 ст. 134 Кодексу встановлено, що неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом не є платниками податку на прибуток підприємств.

Згідно з п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація, що одночасно відповідає таким вимогам, зокрема:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

Для неприбуткових організацій, які відповідають вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу та внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій, встановлюється річний податковий (звітний) період, крім випадків, передбачених п.п. 133.4.3 п. 133.4 ст. Кодексу (п.п. 133.4.7 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

Податкові декларації подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року – протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.3 п. 49.18
ст. 49 Кодексу).

Згідно з п. 46.2 ст. 46 Кодексу неприбуткові підприємства, установи та організації, визначені п. 133.4 ст. 133 Кодексу, подають звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та річну фінансову звітність.

Наказом Міністерства фінансів України від 17.06.2016 № 553 «Про затвердження форми Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 07 липня 2016 року за № 932/29062 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2017
№ 469) (зі змінами) затверджено форму Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (далі – Звіт), який складають та подають неприбуткові підприємства, установи та організації.

Разом зі Звітом неприбуткові організації подають фінансову звітність, яка є додатком до Звіту та її невід’ємною частиною відповідно до п. 46.2
ст. 46 Кодексу.

Законом України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) визначено правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.

Закон № 996 поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правової форми і форми власності, які зобов’язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність (частина перша ст. 2 Закону № 996).

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації (частина перша ст. 8 Закону № 996).

Підприємства зобов’язані складати фінансову звітність на підставі даних бухгалтерського обліку (частина перша ст. 11 Закону № 996).

Частиною першою ст. 13 Закону № 996 передбачено, що звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжна фінансова звітність складається за результатами першого кварталу, першого півріччя, дев’яти місяців. Крім того, відповідно до облікової політики підприємства фінансова звітність може складатися за інші періоди.

Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73 (далі – НП(С)БО), визначено мету, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів. 

Пунктом 1 розділу ІІ НП(С)БО передбачено, що фінансова звітність складається з: балансу (звіту про фінансовий стан), звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід), звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал і приміток до фінансової звітності.

Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду.

У балансі відображаються активи, зобов’язання та власний капітал підприємства (п. 7 розділу ІІ НП(С)БО).

З урахуванням зазначеного, новостворене Підприємство, яке є правонаступником, утвореним у процесі реорганізації, у балансі  за  перший  звітний період, на початок звітного періоду такого балансу відображає  показники щодо наявності активів, зобов’язань та власного капіталу, переданих Підприємству у процесі реорганізації. Разом зі Звітом за 2025 рік Підприємство подає до контролюючого органу річну фінансову звітність, яка є його невід’ємною частиною, та формується на підставі даних бухгалтерського обліку.

Згідно з частиною другою ст. 6 Закону № 996 регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Отже, з питання складання фінансової звітності доцільно звернутися до Міністерства фінансів України.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.