Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.09.2025 р. № 4952/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ДП «» (далі – ДП) щодо подання уточнюючих декларацій з відображенням в додатку PI додатку PI до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств від’ємних значень об’єкта оподаткування минулих років, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, протягом своєї діяльності ДП не застосовувало податкові різниці без фіксації відмови застосування в деклараціях з податку на прибуток підприємств минулих років.

ДП отримувало у 2022 та 2024 роках показник фінансового результату з від’ємним значенням, але з податковими деклараціями за 2023 та 2024 роки додаток PI з фіксацією від’ємного значення попереднього року, не подавало.

  ДП просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи може ДП подати в поточному періоді уточнюючі декларації за 2023 та 2024 роки з відображенням в додатку PI від’ємних значень з податку на прибуток минулих років, а саме: в уточнюючій декларації за 2023 рік показати від’ємне значення 2022 року, компенсувавши збитком 2022 року прибуток 2023 року, а в уточнюючій декларації за 2024 рік показати від’ємне значення 2023 року?
2. Чи може ДП за результатами 2025 року в декларації за 2025 рік в додатку PI зафіксувати від’ємне значення 2024 року та зменшити фінансовий результат за 2025 рік на суму від’ємного значення 2024 року?

        

        Щодо питань 1,2

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Згідно з п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема:

на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.

Великі платники податків зменшують фінансовий результат до оподаткування на частину суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років до повного його погашення у такому порядку.

Великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об'єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше 50 відсотків такої непогашеної суми до її повного погашення.

Якщо непогашена сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об'єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від'ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.

Положення цього підпункту застосовуються з урахуванням пунктів 3 та 4 ² підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу.

Для цілей цього підпункту погашеними вважаються суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, для яких одночасно виконуються дві такі умови:

а) ці суми були включені до розрахунку об'єкта оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів;

б) за рахунок цих сум було зменшено позитивне значення об'єкта оподаткування (прибуток) відповідних податкових (звітних) років, обраховане відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Відповідно до п. 4² підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» та
п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 цього Кодексу в редакції, викладеній у Законі України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень», у частині встановлення для великих платників податків порядку врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування у зменшення фінансового результату до оподаткування вперше застосовується при розрахунку об’єкта оподаткування за результатами податкових (звітних) періодів 2022 року.

При цьому сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена станом на 1 січня 2022 року, враховується у зменшення фінансового результату до оподаткування наступних податкових (звітних) періодів у порядку, встановленому п.п. 140.4.4 п. 140.4
ст. 140 цього Кодексу, до повного погашення.

Водночас зазначаємо, що якщо платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він має право подати уточнюючу податкову декларацію з урахуванням строків давності, визначених  ст. 102 Кодексу або виправити допущені помилки у звітній декларації відповідно до п. 50.1 ст. 50 Кодексу.

Отже, платник податку на прибуток може подати уточнюючі декларації за 2023 та 2024 роки з відображенням в рядку 3.2.4 додатку PI до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств від’ємних значень об’єкта оподаткування минулих років, які не були відображені у поданих деклараціях за ці звітні періоди, а саме: в уточнюючій декларації за 2023 рік відобразити показники від’ємного значення об’єкта оподаткування 2022 року, а в уточнюючій декларації за 2024 рік – показники від’ємного значення об’єкта оподаткування 2023 року.

Крім того платник податку на прибуток в Податковій декларації з податку на прибуток за 2025 рік в рядку 3.2.4 додатку PI може відобразити показник від’ємного значення об’єкта оподаткування, що виник за результатами 2024 року та зменшити фінансовий результат за 2025 рік на таку суму від’ємного значення об’єкта оподаткування у встановленому п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 порядку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).