Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.09.2025 р. № 4971/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу тютюнових виробів, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є виробником рідин, що використовуються в електронних сигаретах відповідно до ліцензії на право виробництва рідин, що використовуються в електронних сигаретах                           від 29.10.2024.

Товариство зазначило, що виробляє Підсилювач міцності (розчин нікотиновмісний для підсилення рівня міцності рідин в електронних сигаретах  в заправних контейнерах) 0,0045 л (далі – Товар). Максимальні роздрібні ціни (далі – МРЦ) наносяться на кожну одиничну упаковку продукції встановленої на дату виробництва. З 01.05.2025 Товариством змінено МРЦ на Товар. У Товариства на залишку знаходиться Товар, який був повернутий покупцями, із нанесеною на упаковці МРЦ, яка діяла до 01.05.2025 та встановлена на дату виробництва.

Товариство запитує:

1. Чи може Товариство здійснювати оптовий продаж залишків Товару з упаковками, що містять попередню задекларовану МРЦ за ціною, яка була актуальна на дату виробництва?

2. Чи може Товариство здійснювати реалізацію раніше виробленого Товару після декларування МРЦ, якщо ціна реалізації товару відповідатиме тій МРЦ, що зазначена на упаковці, без переоцінки або перемаркування товару?

3. Чи необхідно здійснювати будь-як додаткові дії щодо нереалізованих залишків Товарів із попередньою МРЦ після декларування нової МРЦ для аналогічного Товару?

4. Чи може Товариство здійснювати одночасну реалізацію партій одного й того ж Товару, з нанесеними різними МРЦ (попередньою та новою) , якщо продаж Товарів здійснюється за цінами, вказаними на упаковках відповідних партій?

5. Чи є обмеження у одночасній реалізації одного й того ж Товару з нанесеними різними МРЦ (попередньою та новою)?  

 

Щодо зазначених питань

Підпунктом 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, зокрема, що МРЦ - ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до МРЦ.

МРЦ на підакцизні товари (продукцію) встановлюються для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому цим Кодексом. Продаж суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Підпунктом 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу встановлено, що об'єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Відповідно до підпункту 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу, для тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, реалізованих відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, ставка податку становить 5 відсотків.

Згідно з пунктом 220.1 статті 220 Кодексу встановлення МРЦ на підакцизні товари (продукцію) здійснюється виробником або імпортером товарів (продукції) шляхом декларування таких цін.

У декларації повинні міститися відомості про встановлені виробником або імпортером МРЦ на всі підакцизні товари (продукцію), що виробляються ним в Україні,  або  на  всі  підакцизні  товари  (продукцію),  що  імпортуються  ним   в Україну, і дата, з якої встановлюються максимальні роздрібні ціни (пункт 220.3 статті 220 Кодексу).

Відповідно до пункту 220.4 статті 220 Кодексу декларація подається виробником або імпортером підакцизних товарів (продукції) до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше ніж 10 та 25 числа місяця.

Встановлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни                      на підакцизні товари (продукцію) повинні наноситися на споживчу                          упаковку таких товарів разом з датою їх виробництва (пункт 220.11 статті 220 Кодексу).

Встановлена виробником або імпортером максимальна роздрібна ціна на тютюнові вироби, тютюн, промислові замінники тютюну та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, наноситься на пачку, коробку або сувенірну коробку тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, на ємність або упаковку з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, поряд з датою виробництва (частина перша статті 67 Закону України від 18 червня 2024 року  № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817)).

На сьогодні за даними Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, на сьогодні Товариство має ліцензії на право виробництва  та ліцензію на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Заборона чи обмеження щодо оптової торгівлі Товаром в упаковках, на яких нанесено попередньо задекларовану МРЦ, або одночасної реалізації партій одного й того ж Товару в упаковках, на яких зазначено різні МРЦ, Кодексом та Законом № 3817 не встановлена.

Водночас Товариству при здійсненні оптового продажу Товару слід враховувати, що роздрібний продаж тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, може здійснюватися за цінами, що не перевищують зазначену на відповідній пачці, коробці, сувенірній коробці МРЦ, збільшену на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами (продукцією).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

___________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.