Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.09.2025 р. № 4993/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання електронного контенту у вигляді інформаційних роликів, та, керуючись статтею 52 глави 3 роздiлу II Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство планує виготовляти електронний контент у вигляді інформаційних роликів та в подальшому передавати за грошові кошти авторське право на них замовникам – резидентам України.

Враховуючи викладене вище, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи звільняється від оподаткування відповідно до підпункту 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу операція з передачі авторських прав на власно вироблений електронний контент у вигляді інформаційних роликів (сюжетів) за грошові кошти замовнику – резиденту України?

2) чи оподатковується ПДВ операція зі сплати роялті за купівлю авторських прав на такий електронний контент?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Статтею 5 розділу І Кодексу визначено, що поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Пунктом 44.1 статті 44 глави 3 розділу ІІ Кодексу встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим такого пункту.

Відповідно до частини другої статті 177 Цивільного кодексу України

об'єкти цивільних прав можуть існувати у матеріальному світі та/або цифровому середовищі, що обумовлює форму об'єктів, особливості набуття, здійснення та припинення цивільних прав і обов'язків щодо них.

Відносини між виконавцем та споживачем щодо надання цифрового контенту та/або цифрової послуги регулює Закон України від 10 серпня 2023 року № 3321-IX «Про цифровий контент та цифрові послуги» (далі – Закон № 3321) (стаття 1 Закону № 3321).

Відповідно до абзацу дев’ятого частини першої статті 2 Закону № 3321 цифрова послуга – послуга, що надає можливість споживачу створювати, обробляти, зберігати та поширювати дані у цифровій формі або отримувати доступ до таких даних, а також здійснювати будь-які інші дії з даними у цифровій формі, що були створені чи завантажені споживачем або іншими користувачами такої послуги. До цифрових послуг належать, зокрема такі, що дають змогу створювати, обробляти, отримувати доступ або зберігати дані в цифровій формі, включаючи хостинг файлів, обробку текстів або гри, які пропонуються в середовищі хмарних обчислень і соціальних мережах.

Згідно з абзацом одинадцятим частини першої статті 2 Закону № 3321 цифровий контент – дані, які створюються і надаються в цифровій формі. До цифрового контенту належать, зокрема, комп'ютерні програми, застосунки, відеофайли, аудіофайли, музичні файли, цифрові ігри та електронні книги.

Таким чином, цифрові товари – це нематеріальні продукти, які існують виключно в електронному вигляді та передаються покупцеві онлайн, без потреби в фізичній доставці. Вони включають в себе електронні книги, музику, програмне забезпечення, онлайн-курси, ігри та інші види цифрового контенту.

Правове регулювання відносин у сфері авторського права і суміжних прав регулюється Законом України «Про авторське право і суміжні права» від 01 грудня 2022 року № 2811-IX (далі – Закон № 2811).

Згідно з пунктом 6 частини першої статті 5 Закону № 2811 об’єктом авторського права є аудіовізуальні твори.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та
підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Згідно з підпунктом 14.1.56⁵ пункті 14.1 статті 14 розділу І Кодексу електронні послуги – послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. До таких послуг, зокрема, але не виключно, належить постачання електронних примірників, надання доступу до зображень, текстів та інформації, у тому числі, але не виключно, підписка на електронні газети, журнали, книги, надання доступу та/або завантаження фотографій, графічних зображень, відеоматеріалів.

Відповідно до підпункту 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання (передплати) та доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації (крім видань еротичного характеру) вітчизняного виробництва, підготовлення (літературне, наукове і технічне редагування, коригування, дизайн та верстка), виготовлення (друк на папері чи запис на електронному носієві), розповсюдження книжок, у тому числі електронного контенту (крім видань еротичного характеру) та дитячих книжкових видань, вітчизняного виробництва, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови вітчизняного виробництва на митній території України.

Підпунктом 197.1.25¹ пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання, підготовлення (літературне, наукове і технічне редагування, коригування тощо), виготовлення, розповсюдження аудіокниг, озвучених українською мовою, крім видань еротичного характеру. Норми підпункту 197.1.25¹ пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу поширюються також на електронні послуги із постачання електронних примірників (електронно-цифрової інформації) та/або надання доступу до аудіокниг, озвучених українською мовою, крім видань еротичного храктеру.

Відповідно до підпункту 14.1.225 пункту 14.1 статті 14 Кодексу роялті – будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав» зі змінами та доповненнями, отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем (підпункт 14.1.225 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питання 1

 

Відповідно до пункту 2 частини 1 статті 1 Закону № 2811 аудіовізуальний твір – твір у вигляді послідовності епізодів або кадрів зі звуком або без нього, поєднаних між собою цілісним творчим задумом, доступний для сприйняття за допомогою відповідних технічних засобів на певному виді екрана (кіно-, телеекрана тощо), на якому така послідовність кадрів утворює рухоме зображення.

Пунктами 197.1.25 та 197.1.25¹ пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу визначено перелік операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема, виготовлення та розповсюдження електронного контенту книжок та аудіокниг.

Таким чином, створення електронного контенту у вигляді інформаційних роликів та подальший продаж авторських прав на нього замовникам – резидентам України не відповідає визначенню господарських операцій, на які розповсюджується норми підпунктів 197.1.25 та 197.1.25¹ пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу.

 

Щодо питання 2

 

Відповідно підпункту 196.1.3 пункту 196.1 статті 196 розділу V Кодексу не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з виплат роялті у грошовій формі.

Для цілей оподаткування ПДВ умови, при дотриманні яких той, чи інший платіж вважається роялті чітко визначені у підпункті 14.1.225 пункту 14.1 статті 14 статті 1 розділу І Кодексу.

Зокрема, якщо умови передачі прав на об'єкт права інтелектуальної власності (електронний контент у вигляді інформаційних роликів) не надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності, то такий платіж вважається роялті.

Якщо умови передачі прав на об'єкт права інтелектуальної власності (електронний контент у вигляді інформаційних роликів) надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності, то такий платіж не вважається роялті, а розцінюється як компенсація (оплата) вартості товарів/послуг.

Водночас, згідно нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані Кодексом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II Кодексу).