Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.09.2025 р. № 4994/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

Товариство планує здійснювати оптову реалізацію рідин шляхом заливання в електронні пристрої для електронних сигарет, яка є прозорою, без кольору та запаху і класифікується за кодом УКТ ЗЕД 2907 29 00 00 (феноли, фенолоспирти та їх галогенові, сульфовані або нітрозовані похідні). Додатково Товариство інформує, що рідина не містить нікотину, однак використовується у пристроях для вейпінгу.

Товариство просить надати відповіді на питання:

1. Чи відноситься зазначена рідина до товарів, що підпадають під визначення «рідини, що використовуються в електронних сигаретах», наведене у підпункті 14.1.56³ статті 14 Кодексу?

2. Чи вважається така рідина підакцизною продукцією відповідно до статті 215 Кодексу?

3. Чи необхідно маркувати відповідну продукцію марками акцизного податку у разі виробництва  або ввезення на митну територію України?

Щодо питань 1-3

Згідно з підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до підпункту 14.1.252 пункту 14.1 статті 14 Кодексу тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.

Підпунктом 14.1.56³ пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що електронна сигарета - виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими.

Відповідно до підпункту 14.1.56⁴ пункту 14.1 статті 14 Кодексу рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.

Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Перелік рідин, що використовуються в електронних сигаретах відповідно до підпункту 215.3.3¹ пункту 215.3 статті 215 Кодексу не містить товару  за кодом згідно УКТ ЗЕД 2907 29 00 00.

Згідно з пунктом  226.1 статті 226 Кодексу у разі виробництва на митній території України, зокрема, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Одночасно повідомляємо, що з питання класифікації товарів, визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД ДПС рекомендує звернутися до:

Державної митної служби України – у разі здійснення операцій із ввезення таких товарів на митну територію України у митному режимі імпорту;

Торгово-промислової палати України – у разі здійснення операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Одночасно зазначаємо, що наведеної інформації у зверненні недостатньо для надання повної остаточної відповіді Товариству.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.