Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.09.2025 р. № 4995/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

У звернені зазначено, що Товариство не є платником акцизного податку та планує реорганізовуватись шляхом приєднання до юридичної особи – платника акцизного податку, яке буде повним правонаступником підприємства. Товариство має на балансі пальне, яке знаходиться в паливному резервуарі та використовує його виключно для власних виробничих потреб. На адресу розташування такого резервуара Товариством отримана ліцензія на зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки).

Товариство просить надати роз’яснення на наступне питання:

чи може вважатись реалізацією пального в розумінні підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), якщо Товариство при реорганізації  шляхом приєднання на підставі передавального балансу передасть паливний резервуар із пальним правонаступнику-платнику акцизного податку, розпоряднику акцизного складу, зареєстрованого за цією ж адресою?

Відповідно до підпункту 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку є, зокрема, особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий.

Згідно з підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:

у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;

при використанні пального суб'єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу/акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб'єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки.

Відповідно до підпункту 14.1.6 пункту 14.1 статті 14 Кодексу акцизний склад – це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб’єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) – власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам (підпункт 14.1.6 пункт 14.1 статті 14 Кодексу).

Згідно з підпунктом 14.1.224 пункту 14.1 статті 14 Кодексу розпорядник акцизного складу – суб’єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб’єкт господарювання – платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.

Отже, у разі якщо, відбуваються операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з акцизного складу/акцизного складу пересувного Товариства, яке є розпорядником такого акцизного складу/акцизного складу пересувного до правонаступника, то такі операції належать до операцій з реалізації пального в розумінні підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, а Товариство буде платником акцизного податку відповідно  підпункту 212.1.15 пункту 212.1 статті 212 Кодексу.

Якщо при здійсненні підприємствами, які не є платниками акцизного податку з реалізації пального,  передачі пального за передавальним актом до Товариства, яке також не є платником акцизного пального, не відбувається фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального, то вказана операція не є операцією з реалізації пального в розумінні підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу.

     Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.