Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.09.2025 р. № 5006/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «» (далі – ТОВ) щодо  коригування платником податків фінансового результату до оподаткування на суму зменшення корисності довгострокових фінансових інвестицій у дочірні підприємства та щодо  відображення збитків від зменшення корисності таких інвестицій, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ є материнською компанією для низки українських підприємств - володіє їх корпоративними правами у формі, відмінній від цінних паперів. Підприємство є платником податку на прибуток на загальних підставах та веде облік за міжнародними стандартами фінансової звітності, і обліковує довгострокові фінансові інвестиції в дочірні підприємства, застосовуючи метод участі у капіталі.

ТОВ повідомляє, що згідно з методом участі в капіталі, при первісному визнанні інвестиція в дочірнє підприємство визначається підприємством за собівартістю, і згодом її балансова вартість збільшується або зменшується для визнання частки інвестора в прибутку або збитку об’єкта інвестування після дати придбання.

Крім того, ТОВ перевіряє довгострокові фінансові інвестиції на предмет зменшення корисності. У випадку, коли сума очікуваного відшкодування активу менша від його балансової вартості, балансову вартість такого активу зменшує до суми його очікуваного відшкодування. Таке зменшення є збитком від зменшення корисності, який визнається в прибутках чи збитках ТОВ.

В подальшому, якщо відбувається відновлення корисності фінансової інвестиції, ТОВ здійснює сторнування збитку від зменшення корисності з коригуванням балансової вартості активу до суми очікуваного відшкодування. 

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи виникає у ТОВ обов’язок та відповідно до яких норм Кодексу коригувати (збільшувати) фінансовий результат до оподаткування на суму зменшення корисності довгострокових фінансових інвестицій в дочірні підприємства, які обліковуються ним за собівартістю?
2. Чи виникає в ТОВ обов’язок та відповідно до яких норм Кодексу коригувати (зменшувати) фінансовий результат до оподаткування на суми сторнування збитку від зменшення корисності у зв’язку зі збільшенням суми очікуваного відшкодування активів у вигляді довгострокових фінансових інвестицій в дочірні підприємства, які обліковуються ним за собівартістю?
3. Якщо ТОВ зобов’язане здійснювати коригування фінансового результату до оподаткування, про які йдеться у п.1 та п.2, то в яких рядках додатку РІ до декларації з податку на прибуток підприємств повинні відображатися такі коригування?

 

        Щодо питань 1 – 3

        Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Згідно з п.п. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників цього податку (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування).

Згідно з п.п. 140.5.3 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації.

Відповідно до п. 3 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку                  28 «Інвестиції в асоційовані та спільні підприємства» (далі – МСБО 28), метод участі в капіталі – це метод обліку, за яким інвестицію первісно визнають за собівартістю, а потім коригують відповідно до зміни частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування після придбання. Прибуток чи збиток інвестора включає частку інвестора в прибутку чи збитку об'єкта інвестування, а інший сукупний дохід інвестора включає його частку в іншому сукупному доході об'єкта інвестування.

Згідно з п. 16 МСБО 28 суб'єкт господарювання, який має спільний контроль над об'єктом інвестування або чинить суттєвий вплив на нього, має обліковувати свою інвестицію в асоційоване чи спільне підприємство застосовуючи метод участі в капіталі за винятком випадків, коли така інвестиція кваліфікується для звільнення відповідно до пунктів 17 - 19.

Відповідно до п.п. «б» п. 4 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку    36 «Зменшення корисності активів» (далі – МСБО 36),  застосовують до фінансових активів, класифікованих як, зокрема: асоційовані підприємства згідно з визначенням МСБО 28.

 Збиток від зменшення корисності, визнаний для активу, відмінного від гудвілу в попередніх періодах, слід сторнувати, якщо і тільки якщо змінилися попередні оцінки, застосовані для визначення суми очікуваного відшкодування активу з моменту визнання останнього збитку від зменшення корисності. Якщо це так, то балансову вартість активу слід збільшити до суми його очікуваного відшкодування, за винятком випадків, наведених у п. 117. Таке збільшення є сторнуванням збитку від зменшення корисності (п. 114 МСБО 36).

Збільшена балансова вартість іншого, ніж гудвіл, активу внаслідок сторнування збитку від зменшення корисності не повинна перевищувати балансову вартість (за вирахуванням амортизації), яку б визначили, якби збиток від зменшення корисності не визнали для активу в попередні роки (п. 117 МСБО 36).

При формуванні резерву сумнівних боргів або резерву очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) встановлено податкові різниці для коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до п. 139.2 ст. 139 Кодексу.

Згідно з п.п. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема:

на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів або понад резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів).

Відповідно до п.п. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема:

на суму коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), що відповідає ознакам, визначеним п. 14.1.11         п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу.

Отже, у разі зменшення корисності довгострокових фінансових інвестицій в дочірні підприємства, які обліковуються за собівартістю, у ТОВ виникає обов’язок зі збільшення фінансового результату до оподаткування:

на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів або резерву очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів (довгострокових фінансових інвестицій) відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності та відображається в рядку 2.1.2 Додатку РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств,  затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 2015 року № 897, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11 листопада 2015 року за   № 1415/27860 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20 лютого 2023 року № 101)(далі – Декларація);

на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів або понад резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів (довгострокових фінансових інвестицій) та відображається в  рядку 2.1.3 Додатку РІ до Декларації.

Крім того, фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів (довгострокових фінансових інвестицій)), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності та відображається в рядку 2.2.2  Додатку РІ до Декларації.

Водночас зазначаємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні») (зі змінами).

Отже, питання порядку бухгалтерського обліку довгострокових фінансових інвестицій та операцій за ними належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).