Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.09.2025 р. № 5007/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ при реалізації проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ-1, яке є платником ПДВ, включено до плану закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД (далі – план закупівлі) згідно з відповідним проєктом (програмою) МТД. ТОВ-1 відповідно до договору на виконання робіт, укладеним з іншим товариством  - учасником такого проєкту (далі – ТОВ-2), є субпідрядником. ТОВ-2 подало органові ДПС інформаційне підтвердження придбання товарів, робіт і послуг у пільговому режимі за кошти МТД (далі – Інформаційне підтвердження) за формою згідно з додатком 8 до Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» зі змінами (далі – Порядок № 153), в якому зазначило інформацію щодо ТОВ-1.

Водночас інформація, надана у зверненні, не дає змоги встановити всі обставини здійснених операцій, зокрема не містить детальної інформації стосовно наявності у ТОВ-2 статусу виконавця при здійсненні діяльності з реалізації проєкту МТД виходячи з понять, визначених пунктом 2 Порядку № 153.

Враховуючи викладене, ТОВ-1 просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань щодо:

1. чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання ТОВ-1 робіт ТОВ-2 в описаній у зверненні ситуації;
2. чи відносяться до податкового кредиту суми ПДВ, нараховані/сплачені ТОВ-1 при здійсненні операцій з придбання/виготовлення товарів/послуг у інших платників ПДВ з метою наступного їх постачання ТОВ-2 у рамках проєкту МТД;
3.  чи відносяться до податкового кредиту суми ПДВ, нараховані/сплачені ТОВ-1 при здійсненні операцій з придбання/виготовлення у інших платників ПДВ товарів/послуг, основних засобів, які були у залишках на складі ТОВ-1, з метою наступного їх постачання ТОВ-2 у рамках проєкту МТД;
4. чи необхідно ТОВ-1 нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пунктів 198.5 статті 198 та 199.1 статті 199 розділу V ПКУ при придбанні товарів/послуг, за якими суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту, якщо такі товари/послуги використовуються в операціях з постачання у рамках проєкту МТД;
5. чи необхідно ТОВ-1 нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пунктів 198.5 статті 198 та 199.1 статті 199 розділу V ПКУ при придбанні матеріалів, за якими суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту, якщо такі матеріали використовуються в операціях з постачання у рамках проєкту МТД із залишків на складі;
6. чи необхідно ТОВ-1 нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пунктів 198.5 статті 198 та 199.1 статті 199 розділу V ПКУ при придбанні основних засобів, інструментів тощо, за якими суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту, якщо такі основні засоби, інструменти тощо були придбані як до початку реалізації проєкту МТД, так і в процесі реалізації такого проєкту та використовуються в операціях з постачання у рамках проєкту;
7. чи потрібно подавати ТОВ-1 Інформаційне підтвердження, в якому зазначати інформацію щодо ТОВ-1;
8. чи потрібно подавати ТОВ-1 Інформаційне підтвердження, якщо ТОВ-2 подано Інформаційне підтвердження, я якому зазначено ТОВ-1?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 30.1 статті 30 розділу І ПКУ податкова пільга – це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу І ПКУ.

Пунктами 3.1 та 3.2 статті 3 розділу І ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 153 виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; субпідрядником – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); реципієнтом – резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проєктом (програмою).

Проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України (пункти 11, 12 Порядку № 153).

Для державної реєстрації проєктів (програм) реципієнт (реципієнти) та партнер по розвитку або уповноважена партнером по розвитку особа подають в Секретаріат Кабінету Міністрів України в електронному та паперовому вигляді документи, вказані у пункті 14 Порядку № 153.

Згідно з пунктом 18 Порядку № 153 одночасно з видачею реєстраційної картки проєкту (програми) робиться відповідний запис у реєстрі проєктів (програм) МТД та розміщується план закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД (далі – план закупівлі), на Єдиному веб-порталі органів виконавчої влади (крім інформації, що становить комерційну таємницю).

Згідно з додатком 5 до Порядку № 153 у плані закупівлі гранична сума, передбачена в субпідрядному договорі, не може бути меншою ніж 250 тис. грн у перерахунку в національну валюту за курсом Національного банку України на дату укладення субпідрядного договору.

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов’язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об’єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» – «в» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, ввезення товарів на митну територію України.

Відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема, для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 роздiлу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ) (підпункт «б» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Правила статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються в разі проведення операцій, зокрема, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ (пункт 199.6 статті 196 розділу V ПКУ).

Щодо питання 1

Порядок застосування податкової пільги з ПДВ при наданні МТД, яка визначена міжнародними угодами, регулюється пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ. Механізм реалізації такої пільги регламентований Порядком № 153. Підставою для застосування податкової пільги у межах реалізації проєкту МТД є реєстраційна картка проєкту (програми), оформлена згідно з Порядком № 153.

Операції контрагента – постачальника (платника ПДВ) з постачання виконавцю або субпідряднику проєкту МТД товарів/послуг відповідно до договору у рамках проєкту МТД та у межах затвердженого плану закупівлі, які фінансуються коштами МТД, звільнятимуться від оподаткування ПДВ (за умови дотримання вимог міжнародної угоди, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ та Порядку № 153). Платник за такими операціями податкові зобов’язання з ПДВ не визначатиме і до бюджету не сплачуватиме. У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ».

Підтвердженням для застосування такого звільнення є належним чином оформлене Інформаційне підтвердження, яке подане у визначений термін органові ДПС, де зазначені реквізити контрагентів – постачальників (найменування, код, місцезнаходження) та сума постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню / звільненню від оподаткування ПДВ.

Отже, у разі дотримання перелічених вище умов для застосування режиму звільнення від оподаткування операції з постачання ТОВ-1 (субпідрядником) ТОВ-2 (якщо ТОВ-2 є виконавцем в рамках проєкту МТД) товарів/робіт/послуг в описаній у зверненні ситуації звільнятимуться від оподаткування ПДВ.

При цьому підставою для реалізації права на отримання платником податкових пільг є державна реєстрація такого проєкту, отже, право на отримання податкової пільги з ПДВ виникає з моменту державної реєстрації такого проєкту.

У разі недотримання вимог, встановлених міжнародною угодою, ПКУ та Порядком № 153, вказані операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ на загальних підставах.

Щодо питань 2 -3

Загальне правило формування податкового кредиту передбачає включення до складу податкового кредиту усіх сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при придбанні товарів/послуг, незалежно від того, для використання в яких операціях придбані такі товари/послуги.

При цьому право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку – покупця товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН платником податку – постачальником товарів/послуг на такого покупця за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг. Показники податкової накладної мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.

Таким чином, при придбанні ТОВ-1 у контрагентів – платників ПДВ товарів/послуг суми ПДВ, сплачені таким контрагентам за товари/послуги, підлягають включенню до складу податкового кредиту на підставі податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, незалежно від того, чи такі товари/послуги  придбаваються для реалізації проєкту МТД, чи придбавалися для інших цілей.

Щодо питань 4 - 6

Якщо придбані платником (у тому числі ТОВ-1) товари/послуги, за якими суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту (у тому числі придбані до початку реалізації проєкту МТД або знаходилися у залишках на складі), призначаються для використання або починають використовуватися в операціях, зокрема звільнених від оподаткування ПДВ операціях відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ або частково в оподатковуваних ПДВ і частково у звільнених від оподатковування ПДВ операціях, то у такого платника обов'язку щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за правилами, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та/або пунктом 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, не виникає.

Щодо питань 7 - 8

У разі залучення виконавцем (у тому числі якщо виконавцем є ТОВ-2) та/або субпідрядником (у тому числі ТОВ-1) проєкту МТД контрагентів – платників ПДВ для постачання товарів/послуг у рамках проєкту МТД такий виконавець (ТОВ-2) та/або субпідрядник (ТОВ-1) повинні щомісяця до 20 числа скласти та надати в письмовому та електронному вигляді органам ДПС, в яких перебувають на обліку як платники податків, Інформаційне підтвердження, де зазначити реквізити контрагентів – постачальників (найменування, код, місцезнаходження) та суму постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню / звільненню від оподаткування ПДВ.

Водночас кожен конкретний випадок стосовно оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються ТОВ-1, має розглядатися з урахуванням договірних умов і суттєвих обставин здійснення господарських операцій, а також первинних (бухгалтерських) документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).