Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.09.2025 р. № 5019/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що має намір проводити закупівлю сільськогосподарської продукції (зернових та олійних культур) у населення (фізичних осіб).

Враховуючи специфіку процедури таких закупівель та з метою ведення правильного та податкового обліку платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Якими первинними документами юридична особа повинна оформити закупівлю сільськогосподарської продукції у фізичних осіб? Чи достатньо закупівельного акту чи додатково потрібно ще оформляти договір купівлі сільськогосподарської продукції?

2. Чи потрібно оформляти накладну та товарно-транспортну накладну?

3. Як відобразити дохід фізичної особи у Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників
податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) у випадку, якщо такий дохід фізичної особи складається із двох сум доходу: який не оподатковується, оскільки дана фізична особа надала довідку 3ДФ і сума такого доходу не перевищує 12 розмірів заробітних плат і оподатковується (наприклад: одна фізична особа продала продукції на 100 тис. грн, з яких 96 тис. грн доходу не оподатковується, а 4 тис. грн оподатковуються)? Даний дохід відображається в одному рядку Додатку 4ДФ Податкового розрахунку чи слід його розмежовувати?

4. Чи є певні обмеження в розмірі земельної ділянки (га) для отримання пільги з не оподаткування доходу фізичних осіб та військового збору?

5. Якщо фізична особа протягом року вже отримувала вищевказані доходи в іншій організації і платник податків, як податковий агент не повідомлені про таке та здійснили виплату даній особі застосувавши пільгу, проте сумарно дана особа вже перевищила суму отриманого доходу, який не оподатковується, то на кому у такому разі відповідальність за дотримання/недотримання сум доходу, що не оподатковуються чи оподатковуються?

6. Чи необхідно вимагати довідку 3ДФ кожного року у тої самої особи?    

Згідно із частиною другою ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів, установлених Кодексом а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу.

Відповідно до п.п. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи, отримані від продажу власної сільськогосподарської продукції, що вирощена, відгодована, виловлена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена та/або перероблена безпосередньо фізичною особою на земельних ділянках, для ведення:

садівництва та/або для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибні ділянки) та/або для індивідуального дачного будівництва;

садівництва та/або для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибні ділянки) та/або для індивідуального дачного будівництва.

При продажу власної сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) отримані від такого продажу доходи не є оподатковуваним доходом, якщо їх сума сукупно за рік не перевищує 12 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року. У разі якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір, платник податків зобов’язаний відобразити суму такого перевищення у складі загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до Кодексу і самостійно сплатити податок з суми такого перевищення.

При продажу сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) її власник має подати податковому агенту копію довідки про наявність у нього земельних ділянок, зазначених в абзацах другому та третьому цього підпункту. Оригінал довідки зберігається у власника сільськогосподарської продукції протягом строку позовної давності з дати закінчення дії такої довідки. Довідка видається сільською, селищною, міською радою за місцем податкової адреси (місцем проживання) платника податку протягом п’яти робочих днів з дня отримання відповідною радою письмової заяви про видачу такої довідки.

Порядок видачі довідки про наявність у фізичної особи земельних ділянок (далі – Порядок) за формою № 3ДФ затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України від 17.01.2014 № 32.

Порядок визначає механізм видачі довідки про наявність у фізичної особи земельних ділянок, наданих їй у розмірах, встановлених Земельним кодексом України (далі – ЗКУ), що відповідно до Кодексу є підставою для невключення до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку доходів, отриманих від продажу власної сільськогосподарської продукції, що вирощена, відгодована, виловлена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена та/або перероблена безпосередньо фізичною особою на цих земельних ділянках (далі –  власник сільськогосподарської продукції).

Довідка видається особисто власнику сільськогосподарської продукції, якщо сільськогосподарська продукція вирощена, відгодована, виловлена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена та/або перероблена безпосередньо фізичною особою на земельних ділянках, наданих їй у розмірах, встановлених ЗКУ для ведення:

садівництва та/або для будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибні ділянки) та/або для індивідуального дачного будівництва. При цьому якщо власник сільськогосподарської продукції має ще земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості), але не використовує їх (здає в оренду або обслуговує), отримані ним доходи від продажу сільськогосподарської продукції не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу;

особистого селянського господарства та/або земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості), сукупний розмір яких не перевищує 2 гектари. При цьому розмір земельних ділянок, зазначених в абзаці третьому цього пункту, а також розмір виділених в натурі (на місцевості) земельних часток (паїв), які не використовуються (здаються в оренду, обслуговуються), не враховуються .

Відповідно до п. 5 Порядку Довідка видається строком на п’ять років.

При продажу сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) її власник має подати податковому агенту копію довідки про наявність у нього земельних ділянок, зазначених в абзацах третьому та четвертому п. 2 Порядку. Оригінал довідки зберігається у власника сільськогосподарської продукції протягом строку позовної давності з дати закінчення дії такої довідки (п. 6 Порядку).

Крім того, відповідно до п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані, зокрема:

своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок;

подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, податковий Розрахунок, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Форма податкового Розрахунку і Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового Розрахунку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, із змінами (далі – Порядок).

Відповідно до п. 4 розділу IV Порядку в додатку 4ДФ до Розрахунку у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеній
у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (додаток 2 до Порядку).

При нарахуванні доходу його відображення у графі 3а є обов’язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.

Нарахований дохід відображається повністю, без вирахування податку на доходи фізичних осіб, страхових внесків до Накопичувального фонду, у випадках, передбачених законом, – обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, суми податкової соціальної пільги за її наявності та військового збору (у періоді його справляння);

у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом;

у графі 4а «Сума нарахованого податку» відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період;

у графі 4 «Сума перерахованого податку» відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету у звітному періоді;

у графі 5а «Сума нарахованого військового збору» відображається сума збору, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством;

у графі 5 «Сума перерахованого військового збору» відображається фактична сума перерахованого збору до бюджету.

Сума нарахованого доходу у графі 3а, сума виплаченого доходу у графі 3, сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб у графі 4а, сума перерахованого до бюджету податку на доходи фізичних осіб у графі 4, сума нарахованого військового збору у графі 5а, сума перерахованого військового збору у графі 5 відображаються у грошовій формі, вираженій у національній валюті (у гривнях з копійками);

у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатку 2 до Порядку.

Враховуючи викладене, якщо юридичною особою здійснюється придбання власної сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва), що вирощена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена та/або перероблена безпосередньо фізичною особою на земельних ділянках, зазначених у п.п. 165.1.24                п. 165.1 ст. 165 Кодексу, то дохід, нарахований та виплачений юридичною особою на користь такої фізичної особи не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку у розмірі, який сукупно за рік не перевищує 12 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за умови надання фізичною особою копії довідки за формою № 3ДФ.

Разом з тим, якщо сума зазначеного доходу перевищує вказаний розмір, то фізична особа зобов'язана відобразити суму такого перевищення у складі загального річного оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну декларацію про майновий стан і доходи відповідно до Кодексу і самостійно сплатити податок з суми такого перевищення.

Водночас, якщо фізичною особою – продавцем не виконуються умови, передбачені п.п. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, зокрема не надається копія довідки за формою № 3ДФ, то податковий агент (покупець) при нарахуванні (виплаті) доходу такій особі за придбану у неї сільськогосподарську продукцію, має виконати всі функції податкового агента, зокрема утримати та перерахувати податок на доходи фізичних осіб із суми такого доходу.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеного у додатку 2 до Порядку, доходи, отримані від продажу власної сільськогосподарської продукції, крім продукції тваринництва груп 1 - 5, 15, 16 та 41 УКТ ЗЕД, відображаються податковим агентом у Додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «148».

Таким чином, юридична особа як податковий агент при виплаті доходу фізичній особі за продану сільськогосподарську продукції зобов’язана подати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, Додаток 4ДФ до Розрахунку та відобразити зазначений дохід під ознакою «148», незалежно від того, що вказаний дохід, за умови дотримання вимог п.п. 165.1.24 п. 165 ст. 165 Кодексу, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків або підлягає оподаткування податком на доходи фізичних осіб на загальних підставах..

Одночасно повідомляємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Таким чином, з питання якими первинними документами юридична особа повинна оформити закупівлю сільськогосподарської продукції у фізичних осіб та чи потрібно оформляти товарно-транспортну накладну доцільно звернутися до Міністерства фінансів України як центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.