Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.09.2025 р. № 5031/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

        Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питання подання декларації з акцизного податку та повідомляє.

        У зверненні Товариство зазначає, що має роздрібну ліцензію на тютюнові вироби, але при цьому не є імпортером та виробником таких тютюнових виробів.

Товариство просить надати роз’яснення на питання:

чи потрібно подавати «нульову» декларацію з акцизного податку?

 

З 01 травня 2022 року набули чинності окремі норми Закону України                 від 30 листопада 2021 року № 1914-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» в частині перенесення на виробників та імпортерів обов’язку сплачувати 5 відс. акцизний податок з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Таким чином, з 01 травня 2022 року обов’язок, щодо сплати акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах перенесено на виробників та імпортерів тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, вироблених з 01 квітня 2022 року  та  рідин, що використовуються в електронних сигаретах, які вироблені з 01 січня 2022 року.

Відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу платником акцизного податку, зокрема, є:

особа - суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) (підпункт 212.1.11 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);

особа - виробник та/або імпортер тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка здійснює їх реалізацію для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за ставкою, визначеною підпунктом  215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (підпункт 212.1.17 пункту 212.1 статті 212 Кодексу).

Відповідно до пункту 213.1 статті 213 Кодексу об’єктами оподаткування акцизним податком є, зокрема операції:

з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) (підпункт 213.1.9 пункту 213.1 статті 213 Кодексу);

 з реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для цілей  оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (підпункт 213.1.14 пункту 213.1                статті 213 Кодексу).

Зазначаємо, що до 01 січня 2023 року діяла норма пункту 40 підрозділу 5 розділу XX Кодексу, яка визначала, що сплата акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну), вироблених до 01 квітня 2022 року, в тому числі іноземними виробниками, та не реалізованих кінцевим споживачам до 01 квітня 2022 року, здійснювалося у порядку та на умовах, що діяли до 01 квітня 2022 року.

Таким чином, з 01 січня 2023 року суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі не є платниками акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну. Останній звітний період за який повинен бути сплачений акцизний податок – грудень 2022 року.

Відповідно до абзацу першого пункту 2 розділу І Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23 січня 2015 року № 14 (зі змінами), декларацію з акцизного податку складають та подають особи, визначені статтею 212              розділу VI  Кодексу як платники акцизного податку.

При цьому, відповідно до пункту 223.2 статті 223 Кодексу, платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5.1, 215.3.5.2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 Кодексу), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларації з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 Кодексу.

Враховуючи, що суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі, які здійснюють реалізацію тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, у розумінні           підпункту 212.1.11  пункту 212.1 статті 212 Кодексу вже не є платниками акцизного податку, – вони не мають обов’язку заповнювати відповідні графи та розділи у декларації з акцизного податку та додатку 6 до неї та подавати декларацію з акцизного податку до контролюючого органу. 

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.