Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.09.2025 р. № 5040/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації із справляння орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (далі – Оренда) та, керуючись статтею  52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що використовує надані у користування на праві оренди гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин земельні ділянки (далі – Ділянки).

Товариство, посилаючись на проєкт Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих України у зв’язку з прийняттям Закону України «Про інтегроване запобігання та контроль промислового забруднення» (реєстраційний номер 13157 від  07.04.2025), на  підставі якого 1 жовтня 2025 року набуде чинності Закон України від 16 липня 2025 року № 4536-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих України у зв’язку з прийняттям Закону України «Про інтегроване запобігання та контроль промислового забруднення» та з метою удосконалення окремих положень податкового законодавства» (далі – Закон), зазначило, що статті 274 та 277 Кодексу доповнено ставками земельного податку для Ділянок у розмірі 8 та 12 відсотків відповідно (далі – Ставки для Ділянок). Водночас, Законом не внесено зміни до статті 288 Кодексу щодо ставок для Ділянок.

Товариство просить надати роз’яснення:

1) Чи застосовуються ставки земельного податку, встановлені у          статтях 274 та 277 Кодексу для відповідної категорії земель, при визначені мінімального розміру орендної плати відповідно до підпункту  288.5.1 пункту  288.5 статті  288 Кодексу, без урахування Ставок для Ділянок, встановлених Законом, чи Ставки для Ділянок застосовуються виключно при обчисленні податкових зобов’язань із земельного податку;

2) Чи поширюються Ставки для Ділянок на розрахунок мінімального розміру орендної плати за Ділянки, чи Ставки для Ділянок застосовуються виключно для обчислення податкових зобов’язань із земельного податку;

3) Чи передбачається нормами Кодексу встановлення у договорах оренди Ділянок розміру орендної плати, меншого за Ставки для Ділянок, але не меншого за встановлені підпунктом  288.5.1 пункту  288.5 статті  288 Кодексу мінімальні розміри орендної плати ?

Питання 1 – 3.

Порядок справляння Оренди врегульовано статтею  288 Кодексу. Підставою для нарахування Оренди є договір оренди земельної ділянки (пункт  288.1 статті  288 Кодексу).

Разом з тим, для Ділянок пунктом 284.4 статті 284 Кодексу встановлено особливий порядок обчислення податкових зобов’язань з плати за землю           (у розумінні підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Кодексу), а саме: «Плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25 відсотків податку, обчисленого відповідно до статей 274 і 277 цього Кодексу.».

Згідно з пунктом 284.4 статті 284 Кодексу та враховуючи визначення плати за землю у підпункті 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Кодексу плата за землю, як у частині земельного податку, так і Оренди, справляється у розмірі 25 відсотків

податку, обчисленого відповідно до статей 274 і 277 Кодексу.

При цьому, порядок справляння плати за землю, визначений пунктом 284.4 статті 284 Кодексу для Ділянок, не передбачає застосування у обчисленні податкових зобов’язань ставок Оренди, встановлених у договорах, а визначає залежність виключно від ставок земельного податку.

Водночас, Законом України від 21 серпня 2025 року №  4577-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підприємств оборонно-промислового комплексу», який набуде чинності             5 жовтня 2025 року, виключено Ставки для Ділянок із статей 274 та 277 Кодексу. Натомість, дія норм Закону у період з 1 по 4 жовтня 2025 року вимагає від Товариства подання до 20 листопада 2025 року уточнюючих розрахунків з плати за землю для Ділянок із застосуванням Ставок 8 та 12 відсотків для Ділянок, для яких виконана та не виконана нормативна грошова оцінка (відповідно).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.