Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.09.2025 р. № 5043/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

                             

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є контролюючою особою по відношенню до іноземної контролюючої компанії (далі - КІК). В зв'язку з цим платник податків складає та подає звіт з КІК та розраховує скоригований прибуток. З розрахунком скоригованого прибутку та з уникненням подвійного оподаткування одних і тих же сум отриманих доходів у вигляді дивідендів від іноземної компанії та розподіленого прибутку КІК і виникає питання їх правильного відображення в звітності.

Цифри для розуміння питання: Скоригований прибуток КІК за 2024 рік складає               (  ) грн. Протягом 2024 року були прийняті рішення розподілити прибуток та виплатити у вигляді дивідендів з прибутку за 2024 рік суму (  ) грн, ці дивіденди платник податків, контролююча особа задекларував у майновій декларації за 2024 рік, як отримані іноземні доходи в рядку 10.10 та сплатив з них податки.

З майновою декларацією за 2024 рік було подано скорочений звіт з КІК, оскільки на 30.04.2025 не було отримано фінансову звітність КІК. Залишок прибутку КІК за  2024 рік у сумі (  ) тис. грн. був розподілений та сплачений на рахунок контролюючої особи протягом січня 2025 року і відповідно до подання повного звіту з КІК. При складанні повного Звіту з КІК виникає питання, як зменшити скоригований прибуток КІК на суму цих дивідендів, оскільки Додаток К до звіту з КІК та Додаток КІК до майнової декларації не передбачають подібного коригування? залишок нерозподіленого прибутку КІК в сумі (  ) грн буде задекларований платником податку в рядку 10.14 майнової декларації та оподаткований.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. При складанні повного звіту з КІК виникає питання, як зменшити скоригований прибуток КІК на суму цих дивідендів, оскільки додаток К до звіту з КІК та додаток КІК до майнової декларації не передбачають подібного коригування?

2. В яких рядках звіту з КІК або його додатків, майнової декларації та її додатків вказати розподілений прибуток КІК за 2024 рік, який був виплачений протягом 2024 року та відображений і оподаткований в майновій декларації за 2024 рік у вигляді дивідендів від іноземної компанії за 2024 рік в рядку 10.10, щоб не оподатковувати цей же прибуток на рівні розподіленого прибутку цієї КІК в рядку 10.14?

3. Як розрахувати середньозважений курс євро для звітів з КІК за 2024 рік, чи потрібно щоб після коми було 6 (шість) цифр?

Курс від Національного банку України розміщений на сайті Національного банку України не передбачає шести цифр після коми: середній за 2024 рік по валюті євро – (  ) грн.

4. Чи правильним буде вказати в рядку 10.14 Декларації за 2024 рік загальну суму розподіленого скоригованого прибутку, який оподатковується заставкою               9 відс. податку на доходи фізичних осіб та не розподіленого прибутку за ставкою 18 відс. податку на доходи фізичних осіб?

Щодо  питань 1 -4

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної
особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених цим Кодексом (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

Відповідно до підпункту 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² Кодексу об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею. Зазначена частина прибутку КІК:

включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу, або

за результатами звітного податкового року збільшує об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному розділом III Кодексу.

Підпунктом 39².3.1 пункту 39².3 статті 39² Кодексу визначено, що для цілей
статті 39² Кодексу скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² Кодексу).

При цьому порядок оподаткування прибутку КІК визначено пунктом 170.13             статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.3 статті 170 Кодексу у разі, якщо КІК розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила:

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) до моменту подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу.

При цьому відповідна частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу після подання Звіту про КІК
(підпункт 170.13.2.1 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним, здійснюється перерахунок податку із прибутку КІК, відображеного в податковій декларації, із застосуванням ставки податку визначеної підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу. Контролююча особа - резидент України має право подати уточнюючу річну податкову декларацію, що відображає результати такого перерахунку. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.2 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після моменту подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, після закінчення календарного другого року, наступного за звітним, перерахунок податку не здійснюється. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.3               підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку КІК (як розподіленого, так і не розподіленого), зменшується на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого КІК, включаючи податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого КІК.

Сума такого податку КІК іноземною компанією за результатами відповідного звітного (податкового) періоду (корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, - сплачена протягом звітного періоду) пропорційна частці контролюючої особи в такій КІК, відображеній у звіті про КІК (підпункт 170.13.2.4 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу).

Також вказаний дохід для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є об’єктом оподаткування військовим збором (підпункт 1 підпункту 1.2 пункту 16¹
підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного
підпунктом 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 4 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Разом з тим згідно з абзацом першим підпункту 1.16 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу річне податкове зобов’язання з військового збору з доходів платників, визначених пунктом 162.1 статті 162 Кодексу, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу за 2024 звітний (податковий) рік та остаточний розрахунок податкових зобов’язань щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи, у тому числі з іноземних доходів, визначається за ставкою військового збору у розмірі 1,5 відс. (крім випадків, передбачених абзацом третім
підпункту 1.16 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору у розмірі 5 відс. застосовується до доходів, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу та остаточний розрахунок податкових зобов’язань щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи, нараховані (виплачені) платникам податків починаючи з 1 січня 2025 року (абзац другий підпункту 1.16 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому статтею 168 Кодексу і підпункту 1.4 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, згідно з підпунктом 168.2.1
пункту 168.2 якої платник податку, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок (військовий збір) з таких доходів.

Форма податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.10.2015 за № 1298/27743.

Так, приміткою 8 до Декларації визначено, що рядок 10.14 «Частина прибутку КІК (додаток(и) КІК)» розділу ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації заповнюється відповідно до пунктів 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу IV Кодексу та проставляється кількість поданих додатків «КІК» за їх наявності.

Підпунктом 17 пункту 2 розділу ІІІ «Порядок заповнення декларації» Інструкції передбачено, що у графі 3 рядка 10.14 Декларації вказується сума скоригованого прибутку КІК, розрахованої відповідно до положень статті 39² Кодексу та з урахуванням вимог статті 170 Кодексу.

У графі 6 рядка 10.14 Декларації вказується сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету, із прибутку КІК відповідно до вимог
статті 170 Кодексу та є сумарним значенням графи 3 рядка 08 додатків за формою КІК.

У графі 7 рядка 10.14 Декларації вказується сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету, із прибутку КІК відповідно до вимог статті 170 Кодексу та є сумарним значенням графи 3 рядка 09 додатків за формою КІК.

Відповідно до пункту 9 розділу ІV «Порядок заповнення додатків до декларації» Інструкції у Додатку КІК до Декларації «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку КІК» зазначаються данні платниками податку – резидентами України, що визнаються контролюючою особою щодо КІК.

Додаток КІК заповнюється окремо по кожній КІК. Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що підлягають сплаті з прибутку КІК, розраховуються відповідно до положень статті 39² Кодексу та
пунктів 170.13, 170.13¹ Кодексу.

У рядку 01 Додатку КІК до Декларації зазначається скоригований прибуток КІК. Значення рядка 01 Додатка КІК, що складається по окремій КІК, має відповідати значенню відображеному у графі 25.3 «Скоригований прибуток КІК» Звіту щодо цієї компанії, який подається одночасно з Декларацією.

У рядку 02 Додатку КІК зазначається частина скоригованого прибутку, пропорційна частці, яка перебуває у володінні або контролюється, розрахована як рядок 01 х розмір частки в КІК, зазначений у загальній частині Додатка КІК (відповідає частці (у відсотках) контролюючої особи в КІК, відображеній у звіті).

Отже, дохід у вигляді дивідендів, розподілені до дати подання звіту КІК оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за ставкою 9 відс. та військовим збором за ставкою 1,5 відс. і вказуються у рядку 10.14 Декларації.

Звертаємо увагу, що у зазначеному рядку вказуються усі виплати, у тому числі і дивіденди, які були розподілені на Вашу користь у 2024 році.

При цьому у разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених пунктом 39².4 статті 39² Кодексу, Додаток КІК до Декларації підлягає обов’язковому заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках 01 – 06, в яких проставляється нуль.

Крім того, формою Додатка КІК до Декларації не передбачено відображення коригувань сум доходу у вигляді дивідендів, які були зазначені у Додатку КІК до Декларації за 2024 рік.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму звіту про КІК, скорочену форму звіту про КІК та Порядок заповнення звіту про КІК, скороченої форми звіту про КІК і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

Платник податків повинен здійснити розрахунок показників звіту КІК на підставі показників фінансової звітності КІК за відповідний звітний (податковий) період, протягом якого платник податків володіє часткою КІК, та перерахувати його в гривню за середньозваженим офіційним курсом НБУ, опублікованим на веб-сайті НБУ.

Інформація щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют щоденно розміщується на сторінці офіційного Інтернет-представництва НБУ за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/markets/exchangerates.

Інформацію щодо середнього за період офіційного курсу гривні до іноземних валют НБУ оприлюднює на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls) у розділі:

«Фінансові ринки» – «Офіційний курс гривні щодо іноземних валют» – «Офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період)».

Порядок визначення показника «Середній за період курс гривні до іноземних валют» наведений в Спеціальному Стандарті Поширення даних та оприлюднюється Національним банком на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/statistic/sdds) розділ «Курси обміну валют».

Відповідно до абзацу 3 пункту 9 розділу III Положення про встановлення офіційного курсу гривні до іноземних валют та розрахунку довідкового значення курсу гривні до долара США й облікової ціни банківських металів, затвердженого постановою Правління НБУ від 10 грудня 2019 року № 148, що офіційний курс гривні до іноземних валют установлюється з точністю до чотирьох десяткових знаків, крім уточненого офіційного курсу гривні до спеціальних прав запозичення (далі – СПЗ), який установлюється з точністю до шести десяткових знаків.

Показники звіту КІК розраховуються з використанням середньозваженого офіційного курсу НБУ, який публікується на сайті НБУ. Відповідно до постанови Правління НБУ від 10.12.2019 № 148, офіційний курс гривні до іноземних валют установлюється з точністю до чотирьох десяткових знаків (крім СПЗ – до шести).

Отже, при розрахунку середньозваженого курсу євро застосовується значення з чотирма знаками після коми (наприклад, 43,4504 грн/євро).

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.