Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.09.2025 р. № 5057/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення щодо нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, у Підприємства існують випадки, коли особа при прийнятті на роботу не надає документи підтверджуючі наявність встановленої групи інвалідності, маючи відповідну діючу довідку медико-соціальної експертизи виписки/довідки до акта огляду медико-соціальною експертною комісією (далі – МСЕК), проте згодом надає Підприємству таку довідку, яка підтверджує факт наявності інвалідності протягом всього попереднього терміну роботи на підприємстві.

Крім того, особа, що працює на Підприємстві не пройшла повторний огляд після закінчення терміну визначеного у довідці МСЕК, у зв’язку із чим нарахування та сплата єдиного внеску по завершенню терміну дії встановленої групи інвалідності, відповідно до довідки МСЕК у 2024 році, здійснювалось в подальшому у розмірі 22 відсотки. Разом з тим наприкінці 2024 року
(через 6 місяців з дати закінчення терміну визначеного у довідці МСЕК) цей працівник пройшов повторний медичний огляд з отриманням та наданням Підприємству відповідної довідки МСЕК. У зазначеній довідці МСЕК зазначено про безперервний перебіг інвалідності.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи виникає у роботодавця право або обов’язок відшкодування різниці між 22 відсотки та 8,41 відсоток сплаченого єдиного внеску за період часу, протягом якого особа працювала на підприємстві із наявною і дійсною встановленою інвалідністю, не надавши при цьому відповідних підтвердних документів?

2. Чи повинен роботодавець продовжувати нарахування та сплату єдиного внеску у розмірі 8,41 відсотка, у разі, якщо працівник не пройшов чергового медичного огляду, з урахуванням положень п. 3 постанови Кабінету Міністрів від 8 березня 2022 року № 225 «Деякі питання порядку проведення медико-соціальної експертизи на період воєнного стану на території України» (далі – Постанова № 225) порядку проведення медико-соціальної експертизи на період дії воєнного стану на території України».

3. Чи виникає у роботодавця право або обов’язок на відшкодування (повернення) різниці від надмірно сплачених 22 відс. замість 8,41 відс. єдиного внеску за проміжок часу між датою до якої підтверджено інвалідність довідкою МСЕК до моменту надання підприємству підтвердних документів щодо проходження повторного медичного огляду (із підтвердженням безперервного перебігу інвалідності)? При цьому, у зазначений проміжок часу діють положення п. 3 Постанови № 225.

Постановою Кабінету Міністрів України від 03 грудня 2009 року № 1317 було затверджено Положення про медико-соціальну експертизу, яке втратило чинність на підставі постанови Кабінету Міністрів України від 15 листопада
2024 року № 1338 «Деякі питання запровадження оцінювання повсякденного функціонування особи» (далі – Постанова № 1338).

Відповідно до п. 2 Постанови до введення в дію Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо впровадження оцінювання повсякденного функціонування особи»:

з 1 січня 2025 року експертиза щодо встановлення інвалідності відповідно до законодавства для повнолітніх осіб проводиться експертними командами з оцінювання повсякденного функціонування особи, сформованими відповідно до Положення про експертні команди з оцінювання повсякденного функціонування особи, затвердженого цією постановою (далі – експертні команди), до складу яких можуть входити лікарі, які мають право проводити оцінювання повсякденного функціонування особи відповідно до Порядку проведення оцінювання повсякденного функціонування особи (далі – Порядок), затвердженого Постановою, а також Центром оцінювання функціонального стану осіб відповідно до Положення про експертні команди з оцінювання повсякденного функціонування особи, затвердженого Постановою;

оцінювання повсякденного функціонування особи проводиться з використанням електронної системи щодо оцінювання повсякденного функціонування особи після початку її функціонування.

Крім того, згідно з абзацами восьмим, дев’ятим та десятим п. 3 Постанови № 1338 документи, рішення, прийняті медико-соціальними експертними комісіями, документи, видані на підставі цих рішень, є чинними, прирівнюються до рішень експертних команд, документів, виданих на підставі рішень експертних команд (у тому числі витягів з рішень), та продовжують бути підставами для оформлення або продовження надання особам з інвалідністю статусів, пільг, пенсій, допомог, компенсацій, надбавок, інших соціальних гарантій тощо, у тому числі для цілей, визначених у Законах України «Про військовий обов’язок та військову службу» та «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію», на весь строк дії довідки до акту огляду МСЕК до проведення планового оцінювання повсякденного функціонування особи експертними командами.

У разі коли актами законодавства передбачається підтвердження тих чи інших фактів або обставин, у тому числі рішеннями, довідками та/або результатами медико-соціальних експертиз, до приведення зазначених актів у відповідність з вимогами цієї постанови, для підтвердження цих фактів, зокрема для встановлення або продовження надання особам і дітям статусів, пільг, пенсій, допомог, компенсацій, надбавок, застосовуються рішення, витяги, інші документи, видані за результатами проведеного оцінювання повсякденного функціонування особи відповідно до Порядку проведення оцінювання повсякденного функціонування особи, затвердженого цією постановою, за умови, що такі документи підтверджують зазначені факти.

Особи, інвалідність яким встановлена без зазначення строку проведення повторного огляду, проходять оцінювання повсякденного функціонування за власним бажанням (за зверненням опікуна у разі позбавлення особи з інвалідністю дієздатності) або за рішенням суду.

Відповідно до абзацу одинадцятого п. 3 Постанови № 1338 особам з інвалідністю, повторний огляд яких був призначений з 1 січня 2025 року, але які не змогли його своєчасно пройти, строк інвалідності продовжується до дати прийняття рішення за результатами проведення оцінювання повсякденного функціонування, але не довше ніж до 1 липня 2025 року.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня
2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.

Пунктом 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464 визначено, що базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон № 108), та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Відповідно до частини тринадцятої ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41 відсотка визначеної п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю.

Згідно з абзацом третім п.п. 5 п. 2 розділу ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, зі змінами (далі – Інструкція № 449) для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, єдиний внесок встановлюється відповідно до Закону № 2464 в розмірі 8,41 відсотка суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону № 108, та суми оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами для працюючих осіб з інвалідністю.

Для можливості застосування платником пільгової ставки єдиного внеску необхідно підтвердити встановлення працівнику інвалідності.

Підтвердженням встановлення працівнику інвалідності є належним чином засвідчений витяг із рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення інвалідності, отриманий відповідно до Постанови, або копія довідки до акта огляду медико-соціальною експертною комісією про встановлення групи інвалідності, яка видана до 1 січня 2025 року.

Нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених в абзацах третьому – п'ятому п.п. 5 п. 2 розділу III Інструкції № 449, здійснюється роботодавцем із дати отримання від працівника документів щодо встановлення інвалідності та проводиться протягом строку, встановленого Постановою.

Щодо першого та третього питань

Нарахування єдиного внеску за пільговою ставкою (8,41 відс.) здійснюється юридичною особою з дати отримання від працівника документа щодо встановлення інвалідності, тобто з дати отримання копії довідки МСЕК.

При цьому положеннями Закону № 2464 та Інструкції № 449 не передбачено проведення юридичною особою (роботодавцем) будь-яких перерахунків сум єдиного внеску, нарахованого та сплаченого таким роботодавцем у період до дати надання зазначеним працівником копії довідки МСЕК. 

Щодо другого питання

Якщо термін дії довідки МСЕК закінчився у період з 01.01.2025 по 30.06.2025, а повторний огляд не пройдено, то до 01.07.2025 застосовується ставка єдиного внеску 8,41 відс., починаючи з 01.07.2025 – 22 відсотки.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.