Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.09.2025 р. № 5107/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування нерезидентів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, заявник є виробником алкогольної продукції, реалізацію якої здійснює на внутрішньому та зовнішньому ринках.

Заявник перебуває на загальній системі оподаткування, є платником ПДВ і акцизного збору.

В процесі виробництва товариство окрім своєї торгової марки використовує торговельні марки інших компаній, зокрема, компанії – нерезидента, країна реєстрації якого Республіка Кіпр.

Відповідно до укладених договорів підприємство сплачує нерезиденту роялті.

Товариство – заявник сплачує податок на доходи нерезидента з джерелом його походження з України в розмірі 5% відповідно до норм міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування.

Заявник запитує:

1. Чи при виплаті роялті нерезиденту, сума податку на доходи нерезидента з джерелом його походження з України сплачується до бюджету в розмірі утримань такого податку із суми нарахованого доходу нерезидента, а дохід нерезиденту перераховується (виплачується) за мінусом утриманого за його рахунок податку на прибуток?

2. Чи при виплаті роялті нерезиденту, сума податку на доходи нерезидента з джерелом його походження з України сплачується до бюджету в розмірі нарахувань такого податку на суму нарахованого доходу нерезидента, а дохід нерезиденту перераховується (виплачується) за мінусом нарахованого податку на доходи нерезидента з джерелом його походження з України?

3. Чіткий алгоритм розрахунку податку на прибуток з іноземних юридичних осіб, для прикладу: якщо дохід нерезидента становить 10000,00 євро.

Щодо питань 1 - 3

Особливості оподаткування доходів нерезидентів визначені у п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Перелік таких доходів визначено п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, зокрема, такими доходами є роялті (абзац «в» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст.141 Кодексу).

Відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у п.п. 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Отже, положеннями Кодексу передбачено, що резидент України, який здійснює виплату роялті на користь нерезидента, має утримати та сплатити податок з таких доходів нерезидента під час їх виплати, який становить 15 відсотків суми виплат, якщо інше не встановлено міжнародним договором, і здійснюється за рахунок такої виплати нерезиденту.

Тобто виплаті нерезиденту підлягає сума доходу, зменшена на суму податку на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України.

При цьому, якщо дохід виплачується нерезиденту у будь-якій формі, відмінній від грошової, або якщо податок на доходи нерезидента не було утримано з відповідного доходу під час виплати (у тому числі під час виплат доходів, прирівняних за цим Кодексом до дивідендів), то відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з такого розрахунку:

Пс = СД*100/(100 - СП) - СД, де:

Пс - сума податку до сплати;

СД - сума виплаченого доходу;

СП - ставка податку, встановлена цим підпунктом.

У цьому випадку у резидента виникає зобов’язання визначити та сплатити податок на доходи нерезидента за власний рахунок (податок не утримується з виплачених доходів), виходячи із розрахунку згідно із абзацом третім п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Водночас зазначаємо, що будь-які детальні висновки щодо оподаткування, кваліфікації та порядку оподаткування платежів, здійснених платником податку на користь нерезидента має розглядатися з урахуванням договірних умов, обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).