Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.09.2025 р. № 5116/ІПК/99-00-19-04-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо питань, пов’язаних із вимогами добровільного дотримання податкового законодавства, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що відповідає вимогам зазначеним у підпункті 69.41.1 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу при цьому згідно інформації, розміщеної в електронному кабінеті, не відповідає критеріям визначеним підпунктом 69.41.2 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, щодо показника середньомісячної нарахованої та/або виплаченої податковим агентом - юридичною особою заробітної плати.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань, пов’язаних з розрахунком показника середньомісячної нарахованої та/або виплаченої податковим агентом - юридичною особою заробітної плати, визначеного у підпункті «б» підпункту 69.41.2.3 підпункту 69.41.2 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Щодо порушених платником питань слід зазначити таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Відповідно до підпункту 69.41.2 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу центральний орган виконавчої
влади, що реалізує державну податкову політику, забезпечує формування та
затвердження Переліку платників з урахуванням вимог, визначених підпунктом 69.41.1 цього підпункту, та критеріїв, визначених цим підпунктом, не пізніше останнього робочого дня березня, травня, серпня та листопада.

Згідно з підпунктом «в» підпункту 69.41.1 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу до Переліку платників можуть бути включені юридичні особи та фізичні особи – підприємці, що одночасно відповідають всім критеріям, визначеним підпунктом 69.41.2 цього підпункту, залежно від обраної системи оподаткування.

Розрахунок показників вимог, критеріїв та середніх показників критеріїв здійснюється відповідно до Порядку формування та оприлюднення Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.10.2024 № 495 зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 жовтня 2024 року за № 1539/42884 (зі змінами) (далі – Порядок № 495) на підставі даних податкової звітності, поданої платниками податків, та відомостей, отриманих від центральних органів виконавчої влади та інших органів у порядку інформаційної взаємодії.

Так, згідно пункту 3 розділу ІІ Порядку № 495 «Показники середньої заробітної плати», розрахунок показника здійснюється на підставі поданих за кожний з 4 послідовних звітних (податкових) періодів, які відповідають періоду формування критеріїв, додатків 4 ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, поданих відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 року за
№ 111/26556 (далі – Додаток 4 ДФ).

Показник «Кількість найманих працівників» для розрахунку середньомісячної заробітної плати розраховується з урахуванням переліку унікальних реєстраційних номерів облікової картки платника податків (далі – РНОКПП) (графа 2 розділу I Додатка 4 ДФ), яким протягом місяця звітного кварталу нараховано доходи за ознакою 101 (графа 6 розділу I Додатка 4 ДФ).

Для кожного місяця звітного кварталу перелік унікальних РНОКПП визначається за умови, що значення графи 7 Додатка 4 ДФ (дата прийняття на роботу) відсутнє або відповідає першому календарному дню звітного місяця та значення графи 8 Додатка 4 ДФ (дата звільнення з роботи) відсутнє або відповідає останньому календарному дню звітного місяця.

Показник «Зарплата» визначається як сума рядків графи 3а додатка 4 ДФ, що відповідає переліку унікальних РНОКПП, з яких сформовано показник «Кількість найманих працівників», по яких нараховано доходи за ознакою 101 (графа 6 розділу I Додатка 4 ДФ).

Розрахунок значень показників «Кількість найманих працівників» та «Зарплата» повинен здійснюватися за квартальний податковий період з урахуванням кількості повних відпрацьованих найманими працівниками місяців у звітному кварталі.

Середньомісячна нарахована заробітна плата по платнику розраховується за формулою:

Зарплата _{(платник)} = Зарплата _{(платник квартал)} / Кількість _{(місяців)}, де:

Зарплата _{(платник квартал)} – сума середньомісячних нарахованих заробітних плат на одного працівника за звітний квартал з урахуванням кількості повних відпрацьованих місяців по платнику податків – юридичній особі або ФОП;

Кількість _{(місяців)} – кількість повних відпрацьованих місяців в кварталі, в яких найманим працівникам нараховувався дохід у вигляді заробітної плати.

Показник Зарплата _{(платник)} формується за кожен з останніх чотирьох звітних (податкових) періодів (кварталів) окремо.

Середньомісячна нарахована заробітна плата по галузі по регіону розраховується за формулою:

Зарплата _{(галузь_регіон)} = Зарплата _{(платник галузь_регіон)} / Кількість _{(платників галузь_регіон)}, де:

Зарплата _{(платник галузь_регіон)} - загальна сума показників Зарплата _{(платник)} по суб'єктах господарювання з однаковим класом КВЕД (ХХ.ХХ) відповідно до КВЕД ДК 009:2010 та у яких основне місце обліку відповідає одному регіону;

Кількість _{(платників галузь_регіон)} - кількість суб'єктів господарювання, по яких визначено показник Зарплата _{(платник галузь_регіон)} з однаковим класом КВЕД (ХХ.ХХ) відповідного до КВЕД ДК 009:2010 та у яких основне місце обліку відповідає одному регіону.

Показник Зарплата _{(галузь_регіон)} формується із показників Зарплата _{(платник)} за підсумками відповідного звітного (податкового) періоду (кварталу) окремо.

Зарплата _{(платник)} ≥ Зарплата _{(галузь_регіон)} х 1,1 та одночасно показник «Середньомісячна чисельність працюючих» ≥ 5, де:

Показник «Середньомісячна чисельність працюючих» розраховується як сума унікальних РНОКПП (графа 2 розділу I Додатка 4 ДФ) за кожний місяць звітного (податкового) періоду (кварталу), яким нараховувались доходи за ознакою 101 (графа 6 розділу I Додатка 4 ДФ), поділена на 3.

Водночас, з 01.01.2025 набули чинності норми, визначені у Законі України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану», згідно з якими було змінено термін подання Додатка 4ДФ з квартального на місячний.

Законом України від 18 червня 2025 № 4505-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо розширення доступу пацієнтів до лікарських засобів, що підлягають закупівлі особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я, шляхом укладення договорів керованого доступу» (далі – Закон № 4505) внесено зміни, зокрема, до підпункту «б» підпункту 69.41.2.3, а саме визначено, що показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої податковим агентом - юридичною особою заробітної плати за останніх 12 звітних (податкових) місяців повинен становити не менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1, за умови що середньомісячна чисельність працюючих за зазначений період становить не менше п’яти осіб.

З огляду на викладене та враховуючи, що у випадку суперечності норм підзаконного акта нормам закону, застосовується норма закону, при формуванні Переліку платників станом на серпень 2025 року в частині розрахунку показника середньомісячної заробітної плати застосовано норму Закону № 4505, оскільки він має вищу юридичну силу та використано показник нарахованої та/або виплаченої заробітної плати, розрахований за період липень 2024 року – червень 2025 року.

З метою визначення відповідності Товариства критеріям, передбачених у підпункті «б» підпункту 69.41.2.3 підпункту 69.41.2 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої податковим агентом - юридичною особою порівнюється з показником у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженим на коефіцієнт 1,1 за кожний з останніх 12 послідовних звітних (податкових) місяців.

На виконання вимог абзацу 13 підпункту 69.41.2 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу розраховані середні показники критеріїв, передбачені цим підпунктом, опубліковані на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом п’яти робочих днів після затвердження Переліку платників у розділі «Територія податкової довіри» (https://tpd.tax.gov.ua/analytics).

Детальна інформація, щодо відповідності Товариства критеріям, визначеним підпунктом «б» підпункту 69.41.2.3 підпункту 69.41.2 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу станом на серпень 2025 року наведена в таблиці.

Місяць, рік	Показник заробітної плати Товариства, грн.	Середній показник у відповідній галузі у відповідному регіоні, грн.	Середній показник у відповідній галузі у відповідному регіоні (х1.1), грн.	Відхилення, грн.	Відповідність критерію у місяці
Липень 2024 року	-	-	-	-	Ні
Серпень 2024 року	-	-	-	-	Ні
Вересень 2024 року	-	-	-	-	Ні
Жовтень 2024 року	-	-	-	-	Ні
Листопад 2024 року	-	-	-	-	Ні
Грудень 2024 року	-	-	-	-	Ні
Січень 2025 року	-	-	-	-	Так
Лютий 2025 року	-	-	-	-	Так
Березень 2025 року	-	-	-	-	Так
Квітень 2025 року	-	-	-	-	Так
Травень 2025 року	-	-	-	-	Так
Червень 2025 року	-	-	-	-	Так

Враховуючи вищезазначене, показник заробітної плати Товариства становить менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1 за липень – грудень 2024 року.

Таким чином, Товариство не відповідає одночасно всім вимогам та критеріям, визначеним підпунктом 69.41.1 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу та не підлягає включенню до Переліку платників станом на серпень 2025 року.

Одночасно повідомляємо що, відповідно до підпункту 69.41.6 підпункту 69.41 підпункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу факт включення або виключення платника податку до/з Переліку платників застосовується виключно для цілей цього підпункту та не тягне за собою додаткових обмежень.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).