Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.09.2025 р. № 5136/ІПК/99-00-24-03-03- ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що що є фізичною особою – підприємцем на загальній системі оподаткування, платником податку на додану вартість (далі – ПДВ), виробник поліграфічної та рекламної продукції та послуг, здає в оренду приміщення, має доходи страхового посередника – субагента.

Платником податків підписаний договір доручення із страховим агентом (юридична особа) про комісійну винагороду за послуги з надання субагентом
за дорученням страхового агента в частині здійснення діяльності з реалізації страхових продуктів страховика за класом страхування 19 «Страхування життя» та 2 «Страхування на випадок безробіття».

Платник податків згідно зі ст. 1 розділу І Закону України від 18 листопада 2021 року № 1909-IX «Про страхування» (далі – Закон № 1909) являється стразовим посередником – субагентом та отримує доходи – комісійну винагороду за результатами наданих послуг за тарифами згідно положення страхового агента.

Платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи має право платник податків застосовувати норму п.п. 196.1.3 п. 196.1
ст. 196 Кодексу до отриманих доходів, як до таких, що пов’язані з діяльністю послуг страхових (перестрахових) брокерів та страхових агентів і не підпадають під об’єкт оподаткування ПДВ?

Відносини у сфері страхування та надання посередницьких послуг регулюються Законом № 1909, згідно зі ст. 1 якого:

страховий агент – це фізична особа, фізична особа – підприємець або юридична особа, яка включена до Реєстру посередників, не є додатковим страховим агентом та здійснює діяльність з реалізації страхових продуктів від імені та в інтересах страховика за винагороду за реалізацію страхових продуктів на підставі договору із страховиком (п. 57 частини першої ст. 1 Закону № 1909);

страховий брокер – це фізична особа – підприємець, юридична особа або постійне представництво страхового брокера – нерезидента, включені до Реєстру посередників, що діють від свого імені та в інтересах клієнта і за винагороду за реалізацію здійснюють діяльність з надання посередницьких послуг у страхуванні на підставі договору (п. 58 частини першої ст. 1 Закону
№ 1909);

страховий посередник – це страховий брокер, страховий агент, субагент, перестрахований брокер, додатковий страховий агент (п. 62 частини першої
ст. 1 Закону № 1909);

субагент – це фізична особа, фізична особа – підприємець, юридична особа, яка включена до Реєстру посередників та здійснює діяльність з реалізації страхових продуктів від імені, в інтересах страховика та за дорученням страхового агента за винагороду за реалізацію на підставі договору із страховим агентом (п. 71 частини першої ст. 1 Закону № 1909).

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини), засновані на юридичній рівності, вільному волевиявленні, майновій самостійності їх учасників регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Статтею 626 ЦКУ визначено, що договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов’язків.

Відповідно до частини першої ст. 1000 ЦКУ за договором доручення одна сторона (повірений) зобов’язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Правочин, вчинений повіреним, створює, змінює, припиняє цивільні права та обов’язки довірителя.

Довіритель зобов’язаний виплатити повіреному плату, якщо вона йому належить (частина четверта ст. 1007 ЦКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з п.п. «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 розділу V Кодексу.

Під постачанням послуг розуміється – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 розділу I Кодексу).

Згідно з п.п. 196.1.3 п. 196.1 ст. 196 Кодексу не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з надання послуг із страхування, співстрахування або перестрахування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності відповідно до закону, а також пов’язаних з такою діяльністю послуг страхових (перестрахових) брокерів та страхових агентів.

Пунктом 188.1 ст. 188 розділу V Кодексу встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи
з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу
у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Таким чином, оскільки фізична особа – підприємець (субагент) не має статусу страхового агента та/або страхового (перестрахового) брокера,
то операції фізичної особи – підприємця (субагента) з постачання послуг, пов’язаних із страховою діяльністю, є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

При цьому винагорода, що отримується фізичною особою – підприємцем (субагентом) від агента страхової компанії за надані послуги, пов’язані
із страховою діяльністю, включається до бази оподаткування ПДВ.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.